文档介绍：制造业税收涉税分析与风险控制
第一章制造业的经营流程与税务关注点
一、制造企业的经营流程与税务关注点
公司筹资
取得生产场地
厂房、生产线建设
竣工投产
工商登记
税务登记
经营许可等
一、筹建阶段的税务处理与规划
1、筹建期间业务招待费、广告费用与业务宣传费用纳税规划。
2、货币出资不实—虚假出资抽逃资本的纳税风险。
3、企业以以土地、房屋等非货币资产出资帐务处理方法与纳税处理。
4、接受固定资产、存货投资账务核算及如何降低企业税负?
5、筹建期间所得税是按亏损申报,还是进行零申报纳税处理。
(一)筹建阶段的费用
(1)为企业筹建所发生筹建人员工资、差旅费、培训费、咨询调查费、交际应酬费、文件打印费、通讯费、开工典礼费等;
(2)筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益;
(3)企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用;
(4)企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用;
(5)企业在开始生产经营以前,为生产产品所发生的研究、开发费用和专利注册费用;
(6)企业在开始生产经营以前,发生固定资产折旧、无形资产摊销费用。
《企业会计准则》规定“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记管理费用(开办费),贷记“银行存款”等科目。
《企业会计制度》第五十条规定:除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的费用,先在长期待摊费用中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
例1-1
A公司为生产销售食品的工业企业(非化妆品制造与销售、非医药制造和非饮料制造行业), 2012年1月1日开始设立, 2012 年1 月1日一2012年6月30日, 公司属于筹建期。2012年7月1日公司开始成立。已知A公司在设立筹建阶段, 共发生符合规定的广告费和业务宣传费50万元, 发生其他筹办费1000 万元。
2012年7月1日~2012年12月31日,公司实现销售(营业) 收人500万元,又发生符合规定的广告费和业务宣传费1200 万元, 2012年实现利润总额10 0万元。如果不考虑其他纳税调整因素,公司发生的筹办费, 选择按长期待摊费用进行税务处理, 公司执行企业会计准则, 所得税税率为25% , 那么A公司2012 年该如何进行所得税汇算清缴?
2012年7月1日~2012年12月31日,公司实现销售(营业)收人500万元,又发生符合规定的广告费和业务宣传费1200万元, 2012年实现利润总额100万元。如果不考虑其他纳税调整因素,公司发生的筹办费, 选择按长期待摊费用进行税务处理, 公司执行企业会计准则, 所得税税率为25% ,那么A公司2012 年该如何进行所得税汇算清缴?
A公司2012 年下半年进人正常生产经营期, 发生广告费和业务宣传费应按销售(营业) 收人的15% 核算, 超过部分在以后年度结转扣除。这样, A公司下半年发生的广告费和业务宣传费在税前扣除额应为750 万元(5000 X15%), 应调增应纳税所得额450万元(1200一750 )。