文档介绍：高级财务会计金融资产
第二节 持有至到期投资
一、概述
核算应设的会计科目
持有至到期投资
核算内容
（确认为持有至到期投资的条件）
（1）购入在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券并准备持有至到期；
（2）委托银 （实收款）
财务费用 （手续费）
其他应收款 （由企业负担的销 售退回、销售折让、现金折扣等）
营业外支出 （损失额）
贷：应收账款等（冲减该金融资产的账面价值）
、销售折让、现金折扣时
销售退回（冲收入、税金；冲成本及收回商品）
销售折让（冲收入及税金、不冲成本）
现金折扣（不冲收入及税金，也不冲成本，记入“财务费用”）
第四节 可供出售金融资产
——除前述三类以外的金融资产。
一、概述
企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资基金投资等。
要区别于交易性金融资产
区别于持有至到期投资
区别于长期股权投资（后述）
二、会计处理
（一）核算内容
核算企业持有的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
（二）核算模式：只采用公允价值核算模式
（三）核算科目：设“可供出售金额资产”科目核算
同时设:“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目核算。
（四）主要账务处理
需区分两种类型：
第一类是由债券投资（债务工具）形成的可供出售金融资产。
第二类是由股权投资的（权益工具）形成的可供出售金融资产。
第一类：由债券投资（债务工具）形成的可供出售金融资产
思路：
、利息调整均与持有至投资的核算相同。
。
调增时：
借：可供出售金额资产——公允价值变动
贷：资本公积
调减时（反之）
如下表： 教材例
借：可供出售金融资产—成本 （面值）
借：应收利息（已宣布发放尚未领取的现金股利）
借或贷：可供出售金融资产—利息调整 贷：银行存款等
（与持有期到期投资的计算相同）
借：应收利息 （按面值及票面利率计算）
借或贷：可供出售金融资产——利息调整
贷：投资收益 （按实际利率法计算）
（1）计算摊余成本=“可供”（成本±利息调整）
（2）与同时点的公允价值比较。 两者的差额为累计应调整额
（3）本期调整数=累计应调整额-前已调整额
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积 ——其他资本公积
第二类：由股权投资（权益工具）形成的可供出售金融资产
思路：
（成本法）的核算相同。
。
调增时：
借：可供出售金额资产——公允价值变动
贷：资本公积
调减时（反之）
如下表： 教材例
借：可供出售金融资产——成本
（公允价+交易费用）
借：应收股利（ 内含现金股利） 贷：银行存款等
（与长期股权投资核算相同）
借： 应收股利/银行存款
贷：投资收益
可供出售金融资产——成本
将公允价值与其账面的差额调整账面价值及资本公积
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积
第五节 金融资产减值
一、金融资产减值损失的确认
金融资产减值损失的判断
发行方或债务人：严重财务困难、违反合同条款、可能倒闭，重大不利变化等；
债权人：考虑对债务人让步、债务重组等
权益工具发行方：公允价值发生严重或非暂时性下跌、重大不利变化等。
二、金融资产减值损失的计量
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失）。
计提时：
借：资产减值损失