文档介绍：理论探索
实际审计工作中,对被审计单位企业的内部控的有关事物相互联系相互制约而构成的一个内涵与外
在制进行评价,必须有一套客观可行的基本参照延相互统一的一个整体。笔者以前瞻性与务实性原则
标准。这套标准不仅可为企业自我评估和改进其内部为指导,在纵横考察西方内部控制评价标准理论与实
控制以及注册会计师发表评价意见提供依据,还可以务的基础上,结合我国国情,重新塑造内部控制评价
为各方人士的沟通与理解提供统一的基础。建立内部标准体系,其框架结构见图。
控制标准体系已经成为一、内部控制评价
一项国际惯例,最具影一般标准
响力的当属美国!"#" 内部控制评价的一
委员会于$%%& 年提出的般标准,是指应用于内
内部控制综合框架公试论内部控制部控制评价的各个方面
告。美国注册会计师协的标准,即内部控制制
会认为该报告的提出, 度整体运行应遵循和达
具有划时代的意义,其到的目标。主要包括被
作用如同早期的公认会评价标准体系评价企业内部控制的完
计原则,其未来在管理整性、合理性及有效
界的地位也如今日的公性。
认会计原则一样。’一( 内部控制的完
我国很多学者对美框架的建立整性
国!"#" 报告进行了全内部控制的完整性
面介绍和研究,并运用包含两层涵义:一方面
!"#" 报告的标准与评是指企业根据生产经营
价方法,从控制环境、的需要,应该设置的内
风险评估、控制活动、部控制都已设置;另一
信息与沟通、监督五个方面是指对生产经营活
方面对我国一些企业内动的全过程进行自始至
部控制失败案例进行系福州大学管理学院王会杰终的控制。完整性是内
统分析, 同时建议在" 部控制评价一般标准中
!"#" 报告的基础上建立一套内涵与外延统一、可操首要的一条,也是其他一般标准的基础。若内部控制
作性强的内部控制标准体系。该体系的基本特征在于的完整性都达不到,则内部控制的合理性与有效性就
它的关联性、全面性、整体性。因此,可以将内部控无从谈起。
制评价标准体系定义为:属于内部控制评价标准范畴完整性标准还要求对内部控制以不同方法进行评
价时,都能呈现出一种系统性,如从资源利用角度
看,应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、
财力资源控制系统、信息资源控制系统;从经营环节
看,应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销
售环节控制系统。
理解内部控制的完整性,还要认识到内部控制本$
身并不是一种单独的管理制度或者管理活动,也不是
所有管理制度或管理活动的综合体,当然也不只是一
种管理手段、方法或所有管理手段和方法的总和。它
实质上是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解
决新问题的循环往复的过程。
’二( 内部控制的合理性
内部控制的合理性同样包括两层涵义:一是指内
部控制设计和执行时的适用性;二是指内部控制设计
和执行时的经济性。合理性是对内部控制更深一层次
的要求。若忽略设计和执行中的适用性和经济性,其结
果只能是背离实施内部控制的初衷,甚至会给企业的
正常生产经营造成负面影响,有效性也同样无从谈起。
在评价内部控制的合理性时,适用性是首要的。
它是指企业所建立的内部控制制度适应企业的特点和
· 四川会计
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