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适逢周末,冬日暖阳高照,小编很自然想起来托斯卡纳艳阳下这部温馨影片,想到了意大利这个美丽的国度;当然意大利不仅仅只有托斯卡纳的艳阳,更有威尼斯,佛罗伦萨、罗马等历史悠久的城市,也有小编自小就喜欢的尤文图斯、现在属于我们中国老板拥有的AC米兰、国际米兰等叱咤世界足坛的俱乐部;闲话少说,今天小编只是想和大家漫谈一下意大利的税收;
意大利作为大陆法系的发源地之一,拥有相当完备的法律制度,其税收法律制度也不例外;举个简单的例子,意大利的税收法律条文高达15万条之多,而德国的税收法律条文只有7000多条,法国只有5000多条;数目巨大的税收法律条文构筑了意大利庞大的税收法律制度体系;
一、基本框架
从意大利税收法律的渊源来看,主要包括意大利宪法、专门性税收法律或法令,以及大区或市的区域性税收法令等;此外,欧盟关于税收的指令以及意大利与其他国家签订的国际税收协议,也是意大利税法法律制度体系的组成部分之一;
一宪法
意大利宪法以纲领性条文规定了依法纳税原则、累进税率原则和公民的纳税义务;其中,宪法第23条明确规定,公民应依据法律纳税,“未依据法律,不得征收个人税或财产税”;第53条规定,“所有人均须根据其纳税能力,负担公共开支;税收制度应按累进税率原则制定”;这些规定从国家根本法的高度明确了税收的基本原则和公民的纳税义务,成为制定其他税收法律或法令的依据和来源;
二专门性税收法律或法令
除宪法以外,意大利税收法律制度体系的重要组成部分是在意大利全国具有普遍效力的税收法律或法令;这些法律或法令由意大利议会或根据议会授权制定,适用于意大利全境,各大区必须严格执行;例如,意大利所得税法1就是意大利议会制定的规范和调整个人所得税IRPEF和公司所得税IRES的法律;又如,意大利政府可以根据议会的授权颁布税收法令;2003年4月,意大利政府曾颁布80号法令对现行税制进行改革,因此又称之为“改革法”,就是对个人所得税和公司所得税进行改革的法令;
三区域性税收法令
根据意大利宪法第119条的规定,“大区、省、市镇在共和国法律规定的形式和范围内享有财政自治权;大区、省、市镇有自主的创收手段,在与宪法相协调、与公共财政与税收体系相一致的原则下,可以决定并征求其税收和其他收入;该决定可以涉及到其管辖区域的国库收入的共享;大区、省、市镇对源于上述条款的财政资源,可全部用于履行其公共职能;”因此,大区、省、市镇在宪法和法律规定的范围内,可以制定区域性税收法令;比如,意大利法律规定大区税IRAP在全国范围内的统一税率为%,但各大区有权根据本地区情况在1%的幅度内上调税率;又如,自治性较高的西西里大区拥有更大的税收立法权,可以颁布法令在西西里开征新的税种,只要该税种涉及的领域国家并未征税即可;
四欧盟指令和税收协议
意大利作为欧盟成员国,欧盟有关财税方面的指令通常要高于意大利本国的税收政策,但欧盟的税收指令主要通过意大利国内立法的形式得以确认和实施;比如,意大利增值税法IVA就完全吸纳了欧盟关于增值税的规定;又如,意大利通过立法完全执行了欧盟关于利息和特许权使用费的指导政策,以取消对欧盟不同成员国居民公司之间某些利息支付所征收的预提税2;除了欧盟指令,为了避免双重征税,意大利与包括中国在内的79个国家签订了税收协议,通常对意大利非居民规定了更为优惠的税收待遇;
二、主要税种及其基本内容
意大利的税收制度主要体现在国家、大区和市三个层级,主要分为直接税和间接税两大类;
一直接税
个人所得税是对纳税人在意大利境内或境外取得的各种收入征收的税种;非意大利居民个人仅就其来源于意大利境内的收入缴纳个人所得税;应纳税所得额主要来自土地及房屋的收入、资本所得、劳务所得、自由职业者所得、经营所得和其它所得;应纳税所得额在进行符合法律规定的扣减、折让和减除后,采用累进税率征收;现行税率是意大利政府于2007年1月1日修订的,共分为5档,从23%—43%不等;具体税率参见下表:
意大利2011年个人所得税税率表
应税收入欧元
税率
0-15000
23%
27%
28001-55000
38%
55001-75000
41%
超过75000
43%
上述税率并未包括大区和市对个人所得征税的税率;通常情况下,大区采取累进税率的方式对本大区内的纳税人额外征税,税率为
%%;市则在大区的基础上对其区域内的纳税人再加收%的个人所得税;
公司所得税是就意大利公司在意大利境内和境外获得的收入,以及非意大利公司在意大利境内获得的收入征收的税种;应税收入由公司一个会计年度内所有的经营收入构成,主要包括三部分,即毛收入、非经常项目收益、资本收益,这些收入可以按照意大利所得税法规定的特别税收原则进行调整;免税收入和缴纳最终预提税的收入不计入应税收入;应纳税所得额是按照税法规定进行调整后的利润;目前,意大利公司和非意大利公司均按照%的税率统一征税;此外,意大利法律规定,外国公司在意大利的分支结构产生的返回其本国的利润不征税;
又叫工商业地税,属地方税种,是指从事经营活动的公司基于其在每一个应纳税期在某个大区产生的产值而缴纳的税;该税种与公司所得税性质比较类似,也是对公司收入进行调整后进行征收,只是在收入和费用的增减项目上有所不同;非意大利公司仅就其在意大利常设机构的产值缴纳工商业地税;目前,工商业地税全国统一基础税率为%,但各大区有权在本行政区域内将该税率再上调1%;
二间接税
在意大利境内销售商品或提供服务应缴纳增值税,意大利的增值税政策完全符合欧盟关于增值税的规定;根据增值税制度规定,商品和服务的提供者可以抵扣已支付的增值税;增值税由最终消费者负担;目前,意大利全国普通增值税税率由20%上调至21%;
注册税是针对在意大利境内形成的特定合同或者在意大利境内外达成的涉及意大利境内商业企业或不动产的转让与租赁业务的合同征收的一种税;税基和税率根据合同的性质以及合同当事人的状况确定;
如果是不动产转让,则还需另外缴纳土地登记税和抵押税,在公共注册机关办理正式书面手续时缴纳;税基与注册税相同,土地登记税和抵押税税率分别是1%和2%;
任何意大利境内的房地产所有权人居民或非居民每年必须缴纳城市房地产税;税基是由土地局按照不动产种类和级别确定的估价乘以给定的系数得出的值;税率由不动产所在地政府在%%的范围内规定;
、donofiscale
遗产税和赠与税均根据财产转让的价值征收,税率为4%-8%;如果转让的财产为不动产,还要额外征收1%的土地登记税和2%的抵押税;但是如果将公司或其股份转让给配偶或后代,则免交遗产税和赠与税,同时规定受赠人或继承人从受让或继承之日起至少持有股份或保持公司经营5年;
三、税收征收管理制度
意大利的税收征管由意大利税务局负责;税收年度一般为每年的1月1日到12月31日;
一纳税申报
意大利的每一个纳税人都有一个纳税号,所有纳税人必须根据其收入及其他利益所得向税务当局如实报告;意大利居民个人必须在相关纳税年度结束后10个月以内
提交纳税申报;意大利公司必须在相关会计年度结束后10个月以内提交纳税申报;对纳税人通过银行或邮局以书面形式提交的税收申报,截止期限为七月底;
二纳税审查
税务机关对纳税申报进行形式和实质审查;形式审查是对纳税人纳税申报中的材料和数据进行简单的核查,一旦发现计算错误或者材料疏漏,税务机关会通知纳税人予以更正或提供资料;实质审查是对纳税人申报的收入或者申报的应缴纳增值税的营业额进行实质核查;税务机关也可根据情况对纳税人实施现场检查;审查完成后,如果存在漏报或违规情况,税务当局将出具最终评估报告;
三税收缴纳
意大利税收缴纳实行预付制度,主要采取纳税申报、雇主代扣代缴以及公证员联合会、商业银行等中介机构代扣代缴的方式;个人所得税的缴纳分为两种情况:一是纳税人为自由职业者的,应按照法律规定进行年度纳税申报,经税务局审核后预付预测的下一年税款的100%,或者预付上一年所缴税款的98%,以较低者为准;预付又分为两次支付,即每年的6月20日支付总额的40%,11月30日支付余下的60%;二是纳税人受雇于他人,其收入仅来源于工资所得的,则不需要进行年度纳税申报,而由他的雇主代扣代缴;公司所得税和大区税的支付是在公司财务报表批准后,支付上一年度税款余额的同时支付当年预测税款的40%;
四税务诉讼
对税务机关出具的评估报告或者处罚通知,纳税人可向税务法院提出诉讼,对评估的上诉须在60天内向一审税务法院4提出;对一审税务法院的判决,税务机关或纳税人可向二审税务法院5提出上诉;对二审判决,税务机关或纳税人只可以就有关法律解释的问题向最高法院提请上诉;
五税务裁定
纳税人可以向税务机关提出申请,要求税务机关就税法的具体适用和解释问题作出裁定,予以明确;纳税人也可以就国际税收问题,如内部转移定价、特许权使用费以及股息等,向税务机关申请专门裁定,予以说明;在裁定所依据的条件和法律规定均未改变的情况下,裁定的有效期为3年,并对税务机关具有约束力;
四、税收法律制度的特点
纵观意大利的税收法律制度,其特点是比较明显的:
一意大利税收法治化程度很高,在立法、执法和司法层面均体现了法治原则;
在立法层面,意大利的税收法律非常完备,税法条文众多,不但有单项的税收法律或法令,还有综合的税收立法,如2003年制定的所得税统一法典,将1972年至2003年出台的所有所得税事项进行统一规范;在执法层面,意大利自上而下设立了完整的税收征管体系,不仅由税务机关负责征收,还通过法律规定了公证员联合会、商业银行等的代扣代缴义务,减少了征管漏洞;另外,意大利在加强税收征管的同时也非常重视提高税收服务水平,会计师事务所、律师事务所和工商总会等机构都能为企业和个人提供高质量的税务咨询;一个明显的例子是意大利拥有庞大的律师队伍,仅罗马的律师人数就相当于法国全国的律师人数;在司法层面,意大利设有专门的税务法院,负责处理纳税人与税务局的税收纠纷,同时还有税务警察、检察院、法院等部门处理偷逃税等税务犯罪行为;
二意大利税收法律对中央和地方的税收划分清晰,保障了中央和地方的集中与分权关系;
意大利宪法和税收法律体系对中央和地方的税收权力和收入划分作了清晰界定,在保证中央政府集中大部分财政收入,以向不发达地区提供财力支持的前提下,赋予地方政府一定的税收自主权,以调动地方政府提高财政收入,发展当地经济的积极性;比如,法律规定占主导地位的所得税归中央政府所有,同时设立大区税,为大区开辟稳定的税收来源,将公司等生产经营主体所得额的
%归大区所有,并授权大区可以在1%的幅度内上调税率;同时,对于一些特殊的自治大区6,宪法赋予其高度的税收立法权;比如,西西里大区不仅有权调低国家规定的税率,还有权在国家未征税的领域开征新税种,例如开征环境税、旅游税等7;这些中央和地方的税收分权法律规定,为理顺中央和地方的财政税收关系,稳定国家经济,促进地方经济发展,发挥了重要作用;
三意大利直接税的税制设计相对成熟完善,人性化特点突出;
意大利直接税制设计以简便和公平为目标,在不断改革中逐渐成熟完善,注重体现社会公平和人性关怀,最大限度减少税收政策带来的税负扭曲;以个人所得税制度为例,其税前扣除、免税收入认定、自由职业者个人所得税代扣代缴等制度,具有典型代表性:一是对于税收减免与扣除项目,意大利个人所得税法规定了免税收入的概念,如社会福利、医疗保险以及工作中的固定开销部分,只要有发票证明,均可作为免税收入在税前扣除;二是除免税收入外,按照税法规定计算出“毛个人所得税”8后,还可依法再进行相应扣除,计算出“净个人所得税”;三是扣除项目引入了“家庭扣除”概念,根据纳税人需要赡养的配偶、孩子的情况分类扣除;比如,纳税人需要抚养一个孩子,其基本扣除额为800欧元,如果孩子低于三岁,则增加100欧元;如果孩子数量超过三个,每个孩子都可再额外扣除200欧元;如果有一个残疾儿童,则可额外扣除220欧元等;四是扣除额会根据纳税人收入的上升而减少;例如,纳税人只有一个孩子且年收入达到95000欧元,就不能申请扣除;五是制度设计不僵化,在改革过渡期充分保障纳税人的利益;比如在2005年个人所得税的改革中规定,如果纳税人认为2002或2004年的税收制度对其更加有利,可以选择2002或2004年的征税办法来缴纳2005年当年的个人所得税9;
四意大利的税收征管制度比较成熟,充分体现了以直接税为主导的税收征管特色;
由于意大利税制以直接税为主导,因此,其税收征管制度设计带有显着的符合直接税征管要求的特色;一是税源监控严密,纳税审查严格;意大利的纳税人每人都有一个税号,所有纳税人必须根据其收入及其他利益所得向税务当局如实报告;税务机关对纳税申报进行形式和实质审查,一旦发现计算错误或者材料疏漏,会立即通知纳税人予以更正或提供资料;对漏报或违规的情况,税务当局还将出具最终评估报告;二是实行税收预付和代扣代缴制度,大大提高了税收征管效率;法律强制规定纳税人须预付下一年的税款,并规定每年分两次预付;除了工资薪金收入由雇主代扣代缴外,其他个人所得税主要通过中介机构如公证员联合会、商业银行等扣缴;三是借助司法途径妥善解决税收征管纠纷,充分保障纳税人的合法权益;纳税人对税务机关出具的评估报告或者处罚通知,可以向税务法院提出诉讼,并可以依法提出上诉;对二审判决,税务机关或纳税人可以就有关法律解释的问题向最高法院提请上诉;上述税收征管制度设计适应了意大利以中小企业为主的经济发展特色,对偷逃税款等不法行为起到了一定的遏制作用;
五意大利税收法律制度注重对中小企业发展给予扶持,对中小企业的长盛不衰发挥了重要作用;
意大利是当今世界中小企业最为发达的国家之一,该国中小企业的长期兴旺不衰,一方面,与其家庭作坊式的企业经营传统分不开,另一方面,也与意大利长期以来重视发展中小企业,始终给予法律和政策支持密切相关;意大利税收法律制度注重对中小企业给予税收优惠,一般采取减免税的方法,既有针对特定区域的减免,也有针对企业行为的减免;比如,为促进南部地区和西西里岛地区的手工业和中小企业的发展,意大利政府制定了一系列针对这一特殊地区的减税政策,如免除大区税、关税以及降低交易税等;又如,根据1991年的扶持中小企业创新与发展法,中小企业将部分利润投资于研究开发,可享受免税优惠;
1Italy’sIncomeTaxConsolidatedText,意大利文为TestoUnicodelleIpostesuiRedditi,通常简称为TURI;
2引自Italy’ssystem2006;
3意大利文为Impostaregionalesulleattivitaproduttive或者是IRAP;
4又称为省级税务委员会,provincialTaxCommission,意大利语为CommissioneTributariaProvinciale
5大区税务委员会RegionalTaxCommission,意大利语为CommissioneTributariaRegionale
6一共有5个自治大区,包括西西里岛、撒丁岛和北方的三个大区;
7基于减轻税负、增加投资、吸引游客等考虑,西西里大区虽然在法律上有权开征新税种,但根据其经济发展状况,实际并未开征;
8Grosstax.
9该政策属过渡政策,仅在2005年度适用;
10第317/91号法律