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进出口税费计算(第5章第5节内容)2大纲
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进出口税费计算(第5章第5节内容)2大纲
第5节进出口税费的计算
海关征收的关税、进口环节税、滞纳金、滞报金等一律以人民币计征,起征点为人民币50元;完税价格、税额采纳四舍五入法计算至分,分以下四舍五入(滞报金计算至元)。
进出口货物的成交价格及相关花费之外币计价的,计算税款前海关依照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。
海关每个月使用的计征汇率为上一个月的第三个礼拜三(第三个礼拜三为法定
节假日的,顺延采纳第四个礼拜三)中国人民银行宣告的基准汇率;以基准汇率
之外的外币计价的,采纳同一时间中国银行宣告的现汇买入价和现汇卖出价的中
间值(人民币元后采纳四舍五人法保留4位小数)。如上述汇率发生重要颠簸,海
关总署以为必需时,可公布通知,另行规定计征汇率。
一、进出口关税税款的计算
(一)进口关税税款的计算
海关依照《关税条例》的规定,以从价、从量也许国家规定的其余方式对进出口货物征收关税。目前,我国对进口关税采纳的计征标准主要有:从价关税、从量关税、复合关税等。自2006年1月1日起,对配额外进口必定数目的棉花实行5%~40%的滑准税。
从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依照,以应收税额占货物完税价格的百分比作为税率,货物进口时,以此税率和实质完税价格相乘计算应收税额。
计算公式
应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率
减税征收的进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率
计算程序①依照归类原则确立税则归类,将应税货物纳入合适的税目税号;②依据原产地规则和税率使用原则,确立应税货物所适用的税率;
③依据完税价格判定方法和规定,确立应税货物的CIF价格;④依据汇率使用原则,将之外币计价的CIF价格折算***民币(完税价格);⑤依照计算公式正确计算应收税款。
计算实例
实例一:
国内某企业向香港购进日本皇冠牌轿车10辆,成交价格合计为FOB香港
120,,实质支付运费5,000美元,保险费800美元。已知汽车的规格为4座位,汽缸容量2,000cc,外汇折算率l美元=,计算应征进口关税。
计算方法:
确立税则归类,汽缸容量2,:
原产国日本适用最惠国税率28%;
判定完税价格为125,800美元(120,+5,000美元+800美元);
将外币价格折算***民币为l,031,;
应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率
=1,031,×28%
=288,(元)
从量关税是以进口商品的数目、体积、重量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的计量单位乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。
计算公式
应征进口关税税额=货物数目×单位税额
计算程序①依照归类原则确立税则归类,将应税货物纳入合适的税目税号;②依据原产地规则和税率使用原则,确立应税货物所适用的税率;③确立其实质进口量;
④依据完税价格判定方法、规定,确立应税货物的CIF价格(计征进口环节增值税时需要);
⑤依据汇率使用原则,将外币折算***民币(完税价格);
⑥依照计算公式正确计算应收税款。
计算实例
实例三:
国内某企业从香港购进柯达彩色胶卷50,400卷(宽度=35毫米,长度不超2米),,已知外币折算率为1港币=,计算应征进口关税。
计算方法:
确立税则归类,彩色胶卷归人税目税号
;
原产地香港适用最惠国税率
2
30元/m;
确立其实质进口量50,400
卷×(以规定单位换算表折算,规
格“135/36”1卷=)=2,;
判定完税价格为504,000港币;
将外币总价格折算***民币为554,(计征进口环节增值税时需
要);
应征进口关税税额=货物数目×单位税额
=2,
2
2
×30
元/m
=87,(
元)
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.复合关税(略)
复合关税是对某种进口商品混杂使用从价税和从量税计征关税。
计算公式
应征进口关税税额=货物数目×单位税额+完税价格×关税税率
计算程序①依照归类原则确立税则归类,将应税货物归人合适的税目税号;②依据原产地规则和税率使用原则,确立应税货物所适用的税率;③确立其实质进口量;④依据完税价格判定方法、规定,确立应税货物的完税价格;⑤依据汇率使用原则,将外币折算***民币;⑥依照计算公式正确计算应收税款。
计算实例
实例四:
国内某一企业,从日本购进广播级电视摄像机40台,此中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台,其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台,已知外币折算率l美元=,计算应征进口关税。
计算方法:
确立税则归类,;
原产国日本关税税率适用最惠国税率,此中CIF境内某口岸4,000美元/台的关税税率为单一从价税35%;CIF境内某口岸5,200美元/台的关税税率为12,960元从量税再加3%的从价关税;
确立后成交价格合计为80,000美元和104,000美元;
将外币价格折算***民币为656,000元和852,800元;依照计算公式分别计算进口关税税款。
单一从价进口关税税额=完税价格×进口关税税率
=656,000,00×35%
=229,(元)
复合进口关税税额=货物数目×单位税额+完税价格×关税税率
=20×12,960元/台+852,×3%
=259,+25,
=284,(元)
合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额
=229,+284,
=514,(元)
2010年我国对关税配额外进口的必定数目的棉花实行5%-40%的滑准税。
确立滑准税率的详尽方式以下:
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(1)当进口棉花完税价格高于或等于
14元/千克时,
从量税。
(2)当进口棉花完税价格低于14元/千克时,税率按以下公式确立。
计算公式
R=
i
+%×P-1(R
i
≤40%)
i
i
此中:
Ri—暂定关税税率,当按上述公式计算时其值高于40%时,取值40%Pi—关税完税价格(元/千克)
应收税款计算公式:应征进口关税税额=完税价格*关税税率计算程序
依据完税价格判定方法、规定,确立应税货物的完税价格
将完税价格折算***民币,并折算成*元/千克
将折算后的*元/千克与14元/千克比较,最后确立税率
按从价税或从量税计算应征关税款。
计算实例
实例五:
国内某企业购进配额外未梳棉花1吨,原产地为美国,成交价格为CIF
。经海关核正确认征收滑准税,已知其适用中国银行的外
汇折算价为1美元=,计算应征进口关税税款。
计算方法:
判定完税价格:980美元×=6,,折算后每千克
,低于14元/千克,依照滑准关税税率计征关税;
依据进口暂定关税税率(滑准关税税率)公式计算其暂定关税税率:
Ri=+%×Pi-1(Ri
≤40%)
该批棉花暂定关税税率=
i
×i
+%P-1
=+%×-1
=
%,大于40%,依照40%的关税税率计征关税。应征进口关税税额=暂定关税税率×完税价格
=6,×40%
=2,(元)
实例六:
某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花1吨,原产地为美国,成交价格为CIF某口岸1,020美元。经海关核正确认征收滑准税,已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=,计算应征进口关税税款。
计算方法:
判定完税价格:1,020美元×=7,,折算后每千克
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,低于14元/千克,依照滑准关税税率计征关税;
依据进口暂定关税税率(滑准关税税率)公式计算其暂定关税税率:该批棉花暂定关税税率=+%×Pi-1
=+%
×-1
=
%,小于40%,依如实质计算的关税税率计征关税。
应征进口关税税额=暂定关税税率×完税价格(美元)×汇率
=7,×%
=(元)
实例:国内某企业购进配额外未梳棉花1吨,原产地为美国,成交价格
。经海关核正确认征收滑准税,已知其适用中国
银行的外汇折算价为1美元=,计算应征进口关税税款。
计算方法:
判定完税价格:×=,高于14元/千克,;
应征进口关税税额=进口货物数目×暂定关税税率
=1000×
=570(元)
(三)出口关税税款的计算
计算公式应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率完税价格=FOB÷(1+出口关税税率)
计算程序①依照归类原则确立税则归类,将应税货物归人合适的税目税号;②依据完税价格判定方法、规定,确立应税货物的FOB价格;③依据汇率使用原则和税率使用原则,将外币折算***民币;④依照计算公式正确计算应征出口关税税款。
计算实例
实例:国内某企业从广州出境合金生铁一批,申报出口量86吨,每吨价格为FOB广州98美元。已知外汇折算率1美元=,要求计算出口关税。
计算方法:
确立税则归类,,税率为20%;判定FOB为8,428美元;
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将外币价格折算***民币为69,;
出口关税税额=FOB÷(1+出口关税税率)×出口关税税率=69,÷(1+20%)×20%=57,×20%
=ll,(元)
.实行从量计征标准的出口关税的计算方法(略)
计算公式
应征出口关税税额=货物数目×单位税额
计算程序①依照归类原则确立税则归类,将应税货物归人合适的税目税
号;②依据原产地规则和税率使用原则,确立应税货物所适用的税率;③确立其实质出口量;④依照计算公式正确计算应征出口关税税款。
计算实例
实例:国内某衣饰制造企业从青岛出口女装棉制针织上衣4000件、男装棉制针织衬衫4500件,成交总价(FOB)分别为12,、15,。计算应征出口关税。
计算方法:
确立税则归类,,;,。
应征从量出口关税税额=货物数目×单位税额
=4000×+4500×
=1,+900=2,(元)
二、进口环节税的计算
(一)花费税税款的计算
计算公式①从价征收的花费税依照构成的计税价格计算。其计算公式为:
应纳税额=构成计税价格×花费税税率
构成计税价格=关税完税价格+关税税额+花费税=(关税完税价格+关税税
额)÷(1-花费税税率)②从量征收的花费税的计算公式为:
应纳税额=应征花费税花费品数目×单位税额
③同时实行从量、从价征收的花费税是上述两种收税方法之和。其计算公式
为:
应纳税额=应征花费税花费品数目×单位税额+构成计税价格×花费税税率
计算程序①依照归类原则确立税则归类,将应税货物纳入合适的税目税号;②依据相关规定,确立应税货物所适用的花费税税率;
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③依据完税价格判定方法、规定,确立应税货物的CIF价格;④依据汇率使用原则,将外币折算***民币(完税价格);⑤依照计算公式正确计算花费税税款。
计算实例
实例:某进出口企业进口丹麦产啤酒3,800升,经海关审查其成交价格总值为CIF境内某口岸1,。兑换率为:l美元=,现计算应征的税款。
计算方法:
确立税则归类,;
原产国丹麦关税税率适用最惠国税率,啤酒的关税税率为O元/升;进口完税价格≥360美元/吨的花费税税率为250元/吨,进口完税价格<360美元/吨的花费税税率为220元/吨;进口啤酒数目:3,800升÷988升/吨=,计算完税价格单价:1,672美元÷=(进口完税价格≥360美元/吨),则花费税税率为250元/吨;进口环节增值税税率17%;
判定完税价格为l,672美元;
将外币价格折算***民币为13,;
依照计算公式计算进口环节花费税。
进口环节花费税税额=应征花费税花费品数目×单位税额
=×250元/吨
=
(二)增值税税款的计算
构成计税价格=关税完税价格+关税税额+花费税税额增值税税额计算公式:
应纳税额=构成计税价格×增值税税率
实例:某一企业进口货物一批,经海关审查其成交价格为
1,,
按兑换率1美元=,折合人民币为9,。已知该批货物的关税税率为12%,花费税税率为10%,增值税税率为17%。现计算应征增值税税额。
计算方法:
第一计算关税税额;而后计算花费税税额;最后再计算增值税税额。
计算关税税额:
应征关税税额=完税价格×关税税率
=9,840×12%=1,(元)
计算花费税税额:
应征花费税税额=(完税价格+关税税额)÷(1-花费税税率)×花费税税率
=(9,+1,)÷(1-10%)×10%
12,×10%
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=1,(元)
计算增值税税额:
应征增值税税额=(关税完税价格+关税税额+花费税税额)×增值税税率
=(9,840+l,+1,)×17%
12,×17%
=2,(元)
实例:某进出口企业进口某批不用征收进口花费税的货物,经海关审查其成交价格总值为CIF境内某口岸800美元。已知该批货物的关税税率为35%,增值税税率为17%,兑换率为:l美元=。请计算应征增值税税额。
计算方法:
第一计算关税税额,而后再计算增值税税额。
计算关税税额:
应征关税税额=完税价格×关税税率
=800××35%
=6,560×35%=2,296(元)
计算增值税税额:
应征增值税税额=(完税价格+关税税额)×增值税税率
=(6,560+2,296)×17%
=8,856×17%
=l,(元)
三、其余税费的计算
(一)滞纳金的计算
1、滞纳金征收规定
缴纳限期:应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税费。逾期缴纳税款的,由海关自缴款限期届满之日起至缴清税款之日止,‰的滞纳金。
★缴纳限期届满日遇礼拜六、礼拜日等休息日也许法定节假日的,应当顺延至休息日或法定节假日以后的第一个工作日。
★在实质计算纳税限期时,应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算。★缴纳限期的最后一日是礼拜六、礼拜天或法定假日,则缴款限期顺延至周末或法
定假往后的第一个工作日。
★假如税款缴纳限期内含有礼拜六、礼拜天或法定假日,则不予扣除。
2、计算公式
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关税滞纳金金额
=滞纳关税税额×
‰×滞纳天数
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进口环节税滞纳金金额
=滞归进口环节税税额×
‰×滞纳天数
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3、实例
国内某企业向香港购进日本皇冠牌轿车l0辆,成交价格共为CIF境内某口岸125,800美元。已知该批货物应征关税税额为人民币352,,应征进口环节花费税为人民币72,,进口环节增值税税额为人民币247,
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元。海关于2004年10月14日(周四)填发《海关专用缴款书》,该企业于2004
年11月9日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。计算方法:
第一确立滞纳天数,而后再计算应缴纳的关税、进口环节花费税和增值税
的滞纳金。
注意:实质计算纳税限期时,应从税款缴款书之日的第二天起计算,缴纳限期的最后一日是礼拜六、天或法定节假日的,缴纳限期顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作。
税款缴款限期为2004年10月29日(礼拜五),10月30日-11月9日为滞纳期,共滞纳11天。
依照计算公式分别计算进口关税、进口环节花费税和增值税的滞纳金。
关税滞纳金=滞纳关税税额׉×滞纳天数
=352,׉×ll
=l,(元)
进口环节花费税滞纳金:进口环节花费税税额׉×滞纳天数
=72,׉×ll
=(元)
进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额׉×滞纳天数
=247,׉×11
=1,(元)
(二)滞报金的计算
1、滞报金征收规定
未按规按限期申报,由海关征收滞报金,滞报金按日计征。
计征初步日为运输工具申报进境之日起第15日为初步日,海关接受申报之日为截
止日,初步日和截止日均计入滞报时期。
※滞报金的计征初步日如遇法定节假日,则顺延自以后第一个工作日。(2012年变
动,要点)
①电子数据申报后,未在规按限期提交纸质报关单,被海关撤单需重新申报产生滞
报的,计征初步日以自运输工具申报进境之日起第15日为初步日,以海关重新接受申
报之日为截止日。单项选择题(2007年考题)
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运载进口货物的运输工具
5月
9日申报进境,收货人
5月
15日向海关传递报关单电子
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数据,海关当天受理申报并发现场交单通知。收货人于
5月
27日提交纸质报关单时,
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发现海关已于
5月
26日撤掉电子数据报关单,遂于
5月
30日重新向海关申报,海关当
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天受理申报并发出现场交单通知,收货人
5月
31日提交纸质单证。如以上日期均不涉
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及法定节假日,滞报天数应为:
答案:C
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解说:未准时提交纸质报关单,以运输工具申报进境之日起第
15日为初步日,以
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海关重新接受申报之日为截止日。
5月
9日加
14天,5
月
23日为申报的截止日,
5月
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24日为滞报的初步日,海关与5月30日重新接受申报,报的初步日和截止日均计入滞报时期,所以5月24日至
5月30
5月30
日为滞报的截止日,滞日为滞报期,共滞报
7
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天。
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②进出口货物收发货人申报并经海关审查,一定撤掉原电子数据报关单重新申报产生滞报的,滞报金的征收,以撤掉原电子数据报关单之日起15日为初步日,以海关重新接受申报之日为截止日。
单项选择题(2008年考题)
进出口货物收发货人申报并经海关依法审查,一定撤掉原电子数据报关单重新申报
的,如产生滞报,经进口货物收发货人申请并经海关审查赞同,以()为滞报金起
征日。
运输工具申报进境之日
运输工具申报进境之日起第15日
撤掉原报关单之日
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