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{}企业财务管理内部审计
内部审计报告:.
管理人员,尤其是最高管理人员之所以能够对审计报告给予必要的关注,是因为他们认为能关心的是什么。
作为组织内部一种相对独立职能工作结果的内部审计报告所收集的信息是在系统的检查和评价过程中产生
的,能够较客观公正地反映事实,揭示事物的本来面目;通过审阅审计报告他们能够从不同角度来进一步熟
悉和掌握在实现组织目标过程中各种活动的效率和效果。不能准确传递信息的审计报告是毫无意义可言的。
(二)说服报告的阅读者接受并采纳审计意见和建议
任何一份内部审计报告都应该表述内部审计人员对被审查活动所持的观点和看法,其中包括针对一些有害于
缺陷或不良管理方式下产生的不规范行为所提出的改进意见只有这些审计意见取得组织目标实现的错误、。
报告阅读者,尤其是那些有权对之采取纠正行动的管理人员(包括对存在问题负直接责任的)的认同时,内部
事实上,审计意见,即便是正确审计报告才能真正发挥其潜在的效用,成为推动实现组织目标的有效工具。
因此,的审计意见也未必都能得到应有的关注,其间,审计报告不具说服力或说服力不强是其重要原因之一。
一份良好的审计报告在准确反映事实,传递信息的同时,还必须具有足够的说服力,能使报告的阅读者,甚
做事谨慎的人们也能够通过阅读报告得出与审计人员相同的审计结论和建议,并充分意识至那些熟悉实情、
只有这样才能使审计工作真正达到协助组织内成员有效地履行其职责,改进和提高到采纳审计意见的好处。
工作质量的目标,才能赢得其应有的组织地位和良好声誉。
只有这样,才能造就成功有效的上述两个内部审计报告致力于达到的目的,也是其它报告方式应予达到的。
审计过程,实现内部审计作为一种职能活动的总目标。
二、内部审计报告的结构和内容
由于审计活动的性质和报告方式的不同,内部审计报告可以有多种不同的类型:财务审计报告和经营审计报
告;最终审计报告和中期审计报告;正式审计报告和非正式审计报告;书面审计报告和口头审计报告;综合
审计报告和专题审计报告等等。在现代内部审计实务中,这些不同称谓各具特色的审计报告可以结合使用,
取长补短,共同满足报告审计结果、达到报告目的的要求。按照《内部审计专业实务标准》的指导性要求,
在现场审计完成之后,内部审计人员应该提交鉴认的最终审计报告;中期报告可以是书面的或口头的,也可
下面,就书面形式的中期审计报告和最审计报告的结构和内容取决于报告的类型以是正式的或非正式的。。
终审计报告作一些简要介绍。
(一)中期审计报告
中期审计报告是内部审计人员在现场审计过程中就某些领域的审计发现与被审计单位适当层次管理人员进
行交流,并要求他们在规定期限内给予书面答复的一种报告形式。通常,中期审计报告也称作“审计备忘
录”。
审计备忘录是与被审计单位交流意见的一种有效手段,通常要求作出书面的答复,因为最终审计报告包括中
在完成某一领域的审计工作之后,内部审计人员可能发现了一些期报告的内容和与被审计单位讨论的结果。
不规范的行为,甚至重大控制缺陷。这些不良状况任其存在和蔓延将会给组织带来更大的不利影响和损失。
这时,内部审计人员就应该适时地编写审计备忘录,指出发现的问题并提出改进建议,供被审计单位慎重考
虑,以便及时采取纠正行动,这就大大增强了审计报告工作的效果,其作用主要表现在以下几个方面:(1)
是对被审计单位的一种尊重,有助于取得其信任和合作;(2)有助于及时采取改进措施,改变不良的状况或
遏制其发展趋势;(3)供审计人员检查审计发现的正确性,为最终审计报告提供合理有效的信息。
一般而言,中期审计报告的篇幅较短,写作要求也不像最终审计报告那么严谨,尚不具有公认的标准格式。
不良状况的影响,并提出结论和建议下面但是,任何一份审计备忘录都应该清楚地说明审计发现的事实、。
是美国阿莫科公司内部审计实务中的四份较典型的审计备忘录。
备忘录一:资本性支出的授权×××先生::.
在审计贵单位资本性项目的过程中,我们发现目前所发生的资本性支出没有取得所要求的证明性批准依据。
在253$,在档案资料中,均没有发现个资本性项目中,我们抽取了个进行检查,累计支出金额为
取得到批准的文件。
造成这种不良状况的原因是:最近改组重建的会计部门还没有在项目建设之前授权专门的人员负责批准;另
外,在办理采购之前;对采购定单的复核、批准还没有建立相应的程序。
为了确保按照企业管理当局的意图对资本性支出业务进行有效的控制,我们建议贵单位应该授权专门人员负
责采购业务的批准;另外,在实施采购之前,采购定单应该与经过批准的文件进行核对验证。
我们希望在925。月日之前,收到您的答复
审计员:×××
1993917月日年
备忘景二:多余和废旧财产的控制×××先生:
经审查并与有关人员讨论发现,这些物残余的和废旧的物资设备存放在三个地点的仓库中贵单位过剩的、。
资设备的帐面净值约$1MM,如此大量的剩余废旧物资设备是由于改变生产线产生的,其中厂房仅供新产品
检测所用。有关这些项目在资产分类帐户的情况是:(1)资产的帐户余颇过大,(2)所提折旧费用过大,(3)非
生产用资产占用的资金过大。
你们解释目前正在准备两份报告:一份是多余物资设备的报告;一份是残余废旧设备物资的报告。我们认为
越早对它们进行技术鉴定并报告有关部门批准备案,就越有利于其妥善处理和回收。为此,我们建议;这两
份报告应该在本月上旬编制完毕,并尽力将这类物资设备控制在适当的水平上,适当地调整资产分类帐,将
多余、残余、废旧的物资设备从该类分类帐中分离出来,并编制明细清册。
请你们将处理结果和净值额较大的资产(例如,编号117)。设备
我们希望在45。月日之前收到您的答复
审计员:×××
1993312月日年
备忘录三:差旅和招待费用×××先生:
贵单位对“差旅和招待费用表”进行了自我检查和枝对,遵守了公司和部门的政策和程序。但是,在审计中,
我们发现:每一张“差旅和招待费用表”都存在一些与政策不相符的事项。尽管这些例外的事项数量较小,但
总的来说,它表明既定的“差旅和招待费用”:
;
$25的差旅和招待费用记录没有附原始发票;
(非差旅和招待费用)的原始发票有的被遗失;
“差旅和招待费用”要素662。例如,办公用品支出应列在要中
素371699。中,其他经营费用应列在要素中
。按规定,任何不正常
的膳食费用支出都应该在报告中注明并作合理的解释。
(早餐、午餐或晚餐),有的仅有一个职员出席,也没有说明就餐的目的
或洽谈业务的性质;另外,有关宾客的背景(姓名、职位、职业或其他情况)也没有说明。
“差旅和招待费用表”中,但却列示于“差旅和招待费用表”中。
,职员应该至少每月反映一次。:.
“差旅和招待费用表”的职员未经授权并由专人负责.
编制差旅和招待费用表的有关政策这些指示管理部门发布的“A—90A—99”列示了票据制度、。程序说明和
文件应该与负责填写“差旅和招待费用表”的所有相关职员进行讨论,让他们熟悉和理解这些政策规定,并应
该妥善保管在适当的地方,以便遇到实际问题可以查阅参考。
当编制“差旅和招待费用表”的工作完成后,应该将共与恰当的文件,解释性说明和帐户记录相核对,然后由
指定的人员批准。
请将采取的纠正措施通知我们,以保证公司政策得到有效地执行。我们希望在1993731月日以前接到年
您的善复。
审计员:×××
1993717月日年
备忘录四:信用和收款
标准
应收帐款帐户余额应该按信用期限编制帐龄分析报告,并逞交给信用管理部门,以便其监督收款和催款业
务.
情况说明和原因
五月份和六月份经批准并呈送给企业管理当局的应收帐款帐龄分析报告中,有几个帐户的余额存在数字错位
的差错(影响金额在$100)。其原因是编制报告的会计人员没有进行检查,而且批准报告的信用监督员以下
也没有进行任何的验证工作.
影响
准确的报告将会给月度应收帐款帐龄分析报告中,不正确的应收帐款余颇歪曲了应收帐款余额的实际状况。
企业管理当局监督和控制潜在拖欠款业务提供良好的手段。
建议
编制帐龄分析报告的会计人员应该对完成的工作进行检查,然后传送给信用分析员并由其作抽样检查;另外,
应该要求报告的编制员对报告的准确性有足够的把握。
审计员:×××
1993920月日年
尽管上述四份审计备忘录的结构和内容不尽相审计备忘录的编写是内部审计人员必须具备的一种专业技能、
同,但都反映了一些共同的特点或要求:篇幅较短,有话则长,无话则短;简明扼要地陈述审计发现;明确
指出存在的问题及其影响;要求在规定的时间内给予答复。另外,从这几份审计备忘录中,我们可以切实地
提高工作质量方面大有作为在这发现,内部审计活动在客观地确认值得改进的领域,促进组织加强控制、。
这正是许多组织的企业管理当局都在有关政策和方针中明确要个过程中,审计备忘录能够发挥积极的作用。
求被审计单位应该慎重考虑审计结果,并及时实施正确审计意见和建议的原因所在。
下面,我们再对这四份审计备忘录讨论的内容作一些附加的说明,它或许能够为您有效地进行审计或理解审
计备忘录的结构和内容提供一些启示。
备忘录一讨论了已经完成的资本性项目(累计支出$)没有取得正式的书面批复。正如该备忘录中所指
内部审计人员应该意识到,经营环境的变化因此出的那样,组织的变化常使批准程序变得松散而不严肃。。
人员变动或重大程序的改变破坏良好内部控制的可能性有更容易导致薄弱的控制,务必对组织机构的变化、
足够的警惕。:.
备忘录二提出了有关多余、残余和废旧物资设备过量的问题。通常,这类财产的回收效益和利用效果较差,
,与其相关的会难以得到妥善的处理。、
因此,要有效地制止这类不良状况的出现,检查和评价有关控制程序的遵循情况是必计记录不恰当等问题。
要的。
通常,对备忘录三揭示了报告经营费用的职员对政策存在一个明显的理解错误。“差旅和招待费用”报告的检
粗心疏忽偶然的或有意的错误处理而违背既定政策的问题经营费用的归集查,能够发现由于理解错误、、。
直接影响到当期的盈利,并总是与政府的税收原则相联系。职员应该理解并被要求遵守这些政策。
尽管它们不会给组织目标的实现造成重大不利影响但内部审备忘录四揭示了日常工作中存在的细小错误。。
计人员仍应该指出来,提醒被审计单位注意这类缺陷,并及时改变这种不良现象。
(二)最终审计报告
最终审计报告是在审计实施阶段的工作完成之后,依据中期审计报告的内容和与被审计单位适当层次的管理
人员讨论的结果编写而成的,并由经授权的内部审计人员(一般是项目审计主管)签字确认的,反映审计工作
最终成果的正式书面文件。
由于审计活动的性质千差万别,而且每一个内部审计组织对最终审计报告的质量控制都有自己的期望和目标,
但是,这并非意味最终所以要为最终正式的书面审计报告设计一种完美的通用格式是不现实和毫无意义的。
在长期的内部审计实践中,人们发现一些良好的最终审计报告都具备一审计报告没有共同的质量要求可循。
些共同的一般特征,例如阐明审计的目的和范围,突出审计结果等,于是,不少内部审计组织都对其提出了
这种标准化的书面报告格式展示了一般的结构和内容一些原则性的要求或采用一种较适合的格式作为标准。。
它既有助于阅读者以熟悉的方式获取信息;又有助于内部审计人员规划审计工作、整理审计工作底稿,在整
个审计工作中始终考虑并致力达到报告的要求。
指出;虽然审计报告的结构和内容可以依据组织和审计类别而变化,但至少应该《内部审计专业实务标准》
范围和结果,并可以包括适当的背景信息下面,我们根据该说明审计的目标、。“标准”的一般准则和细则的
一般要求,来说明在大多数最终审计报告中都反映了的五个组成部分:背景介绍;审计目标和范围;审计意
见和结果;被审查者的评论;其他事项。这些组成部分构成了现行最终审计报告的总体结构和内容要求。它
们是综合性报告的提纲,可以有弹性。
这一部分是报告的序言或前言,一般篇幅不应太长,其主要目的在于为读者了解审计主题提供必要的解释性
资料。背景介绍可以简明扼要地说明所审计的组织单位和活动,描述其主要特征;说明在报告之前对审计发
意见如果是企业管现、(结论)和建议的有关情况,还可以说明报告是否包括了审计的日程和所要求的答复。
权理当局或董事会审计委员会所要求完成的特殊任务,应该首先指明这一点,并简明说明被审查者的目标、
力和责任范围。
(目的)和范围
准确地说明审计的目的并按目的的说明应该阐述审计的意图,必要时还可以申述审计的理由和预期的目标。
照适当的逻辑顺序来说明达到目标的活动及其结果,能够给读者清晰地展示一条贯穿整个报告的中心主线,
为读者了解报告其余部分的内容提供符合逻辑的思维。目的说明应该准确,并可适当具体一点。
由于审计范围受到审计目的目标和准备工作结果的共范围说明要明确指出所审计的活动和所包含的期间。、
因此,在必要的情况下,范围说明应该清楚同影响和制约,可能与年度审计计划或最初拟定的范围不一致。
地指明所审查的具体领域及其原因,还可以适当地指出每一个审计领域的工作深度。
报告中的范围和目的的说明往往结合在一起,成为一个部分,,
但是,这一部分应该避免将达到目标目的的具体审计步骤为什么审查这些活动而没有审查另外一些活动。、:.
和方法列示在内,因为企业高层管理人员想知道的往往是内部审计人员做了些什么及其原因和结果,而不是
怎么做。
审计结果是审计检查和评价活动的最终成果,一般包括审计发现、结论(意见)和建议三部分。
审计意见是内部审计人员对审计发现所作的职业判断和评价结果,它表明了审计人员对被审查活动所持的态
尽管不是所有的内部审计组织都要求对审计发现的事实进行全面综合评价,但是,阅读报告的高度和看法。
因此,一些先进的层管理人员却往往需要这种意见,询问审计人员对所审查活动的意见是一件很自然的事。
这时,审计活动才开始真正步人现代内部审计的进程,上内部审计组织都要求在审计报告中表述审计意见。
指出,在适当的情况下,审计报告应该包括升到一种有高度和深度的管理活动、《内部审计专业实务标准》
通常,意见可以包括令人满意的和令人不满意审计人员的意见,这种意见应该包括审计范围内的所有方面。
如果审计人员感觉到不能或难以准确地表述审计意见,应该在报告的工作状况两个方面,但更多的是后者。
中说明原因。
审计发现是通过对被审计活动“应该怎样”与“实际怎样”的分析比较而揭示的事实。审计发现是审计结果的核
审计发现有好有坏,它可能表明一种令人满意的情心内容,意见(结论)和建议都是针对审计发现提出来的。
况,也可能是一些令人忧虑的问题或缺陷。
通常,揭示被审计活动良好状况的审计发现(积极审计发现)一般不需要与被审计单位进行广泛深入的讨论。
因为,在呈送给高层管理人员的审计报告中写道“该单位的经营活动得到了有效地控制且富有效果”时,对此
因此,好的审计发现不必编写审计备忘录,但可以在报告中适当地予以提出异议的被审计单位几乎不存在。
同样,这种陈述必须有充分的审计证据支持,并完整地记录于审计工作底稿中,否则,不符合实际的说明。
尽管报告积极的审计发现表明了内部审计人员实事求是的工作态赞美之词会损害内部审计的独立性和声誉。
因为,尽管高层度,也有助于与业务人员建立良好的合作关系,但是报告的篇幅不宜太长,语言应求精炼。
管理人员也希望听到他们所关心和忧虑的领域的实际状况是令人满意的,但在绝大数情况下,他们更希望知
道这些领域存在哪些问题和缺陷,哪些方面还需要或可以得到改进。
这些发现可能是控制或程序通常,说明不良状况的审计发现(消极审计发现)应该成为审计报告的核心部分。
工作效率不高,资源使用不经济或财务会计控制不严但是,并非所有的消极核算不规范等的效果不好、、。
审计发现都要写入审计报告,因为只有那些对组织有重大危害的问题才会引起高层管理人员的关拄,才值得
至于一般意义上的细小缺陷只需写进审计备忘录或采用其他方式提醒被审计单位注意,并督促其改正报告。
在撰写审计报告之前,内部审计人员应该将所有的消极审计发现与适当层次管理人员进行讨论,取得便可。
消极审计发现往往是业务人员所不愿意接受的,甚至可能遭到申辩和一致意见,以确认其真实性和合理性。
这要求内部审计人员对所报告的问题或缺陷的真实性有充分的信心,所收集的证据有足够的证明力并驳斥。
能够合理地解释其前因后果。
一份好的审计报告应该准确地说明审计发现的在审计报告中,客观准确地说明消极审计发现是非常重要的。
这需要特征及其前因后果,并能够反映“审计概念”的运用过程,使报告的阅读者认同所反映的事实和意见。
审计发现的写作应该具有符合逻辑的思维。所有的审计发现都应该包括,并在报告中阐明以下几个方面:
(1)说明情况——目前的实际状况是什么,即“实际怎样”;
(2)标准——所审计活动适用的评判或审计标准,即“应该怎样”;
(3)影响或后果——目前状况有何不良影响,或造成了什么样的结果;
(4)原因——导致目前状况的真实原因,即“为什么”。
审计报告所提出的建议是内部审计人员根据审计发现和意见(结论)提出的改进不良状况的措施或纠正行动。
确切地讲,建议必须针对所存在的问题或缺陷,否则,就成了审计建议应该与审计发现存在必然的联系。“无
的放矢”的无稽之谈。例如,如果报告的消极审计发现是废旧物资或设备的清理、报废、降价出售等缺乏必:.
报告中的建议可以是概要的控制程序,那么,与之相联系的建议则应该包括建立一项控制制度,并贯彻之。
括性的,也可以是具体的,但任何一条建议都应该有利于组织目标的实现,符合成本效益原则,并应该是切
实可行的。只有这样,才能使有权对之采取行动的管理人员接受并将其付诸实施。
要求,内部审计人员应当与被审计单位适当层次的管理人员或经理词论审计的意《内部审计专业实务标准》
这部分主要说明被审查者对审计中发现的问题和缺陷所表述见和建议,并将被审计者的意见写入审计报告。
如果双方对报告的所有方面都达到了共识,则不必将被审查者的每项具体的与审计人员不同的意见和看法。
观点都写入审计报告,如果对有关重要事项存在严重分歧且讨论没有达成一致性意见,则应该如实地反映在
审计报告中,供上级管理者评判。但是,对审计发现所揭示的事实,双方不应该存在分歧。
为避免不应有的争执,内部审计人员通要准确地表达被审查者所持的不同意见或观点不是一件容易的事情。
这既可以避免因争执带来的感情伤常根据实际需要将被审查者对审计备忘录的书面答复作为报告的一部分。
害,又迫使被审查者认真考虑并证实审计人员所认定的问题和建议中所提出的改进措施。
它可能是一些不重要但其他相关事宜主要指与本次审计任务没有直接关系或关系不重要的某些方面的情况。
应该引起关注的不良倾向,也可能是被审计单位要求审计人员向企业管理当局反映的一些实际困难,等等。
有时,高层管理人员临时要求关心的一些事项或后续审计结果的有关情况也包括在这一部分中。
在最终审计报告的结构组成应该包括上述五个方面的内容,但这并非意味这种顺序就是最完美的逻辑格式。
实际报告中,可
能不同的组织都有自己的适用格式。这种格式一经确定,就应该保持一致,不应该经常处于变化之中。
三、内部审计报告的写作标准
要达到报告的目的,良好的写作是必须的审计报告是根据审计工作底稿和审计备忘录所包含的信息编写的。。
内部审计报告的好坏是可当写作成为报告阶段的最后一项工作时,写作便是审计报告质量好坏的决定因素。
指出,审计报告必须客衡量的标准也就是写作应致力于达到的目标以衡量的。。《内部审计专业实务标准》
观、清晰、简洁,而且应该及时。这就是审计报告的写作应该达到的标准;另外,适当的语调也是值得考虑
的。以上这些标准已成为内部审计报告,尤其是最终审计报告的编写者的共识,成为良好写作的质量特征。
(一)客观性
客观性意味着编写审计报告人员的写作态度是实事求是,不带丝毫个人偏见的;事实的陈述是必须经过审计
所揭示的问题和缺陷都是真实存在,并有充分可靠的审计证人员亲自观察和证实的,并非来源于道听途说。
据作支持的;所提出的意见和结论是根据真实的审计发现,依据客观的评价标准作出的符合逻辑,能够反映
事物本来面目的判断评价;对被审查者就审计结果发表的不同意见所作的说明是符合实际的,最好的表达方
总之,客观性的写作应该保证审计报告中的每一句说明每式是将其正式的书面答复作为报告的组成内容。、
一个数字都是完全尊重事实的真实写照,并有充分可靠确凿的审计证据为依据,如果事后发现报告中存在差
修正错(指在最终审计报告中的非有意性的错误说明或重要资料的遗漏),那么必须考虑修正报告的必要性。
报告应该指明修改过的资料,对重大差错还需说明修改的原因,修正报告应该发送到所有接受过报告的人员。
(二)清晰性
一份表达清楚的审计清晰的写作意味着审计报告各部分具有良好的组织安排,所说明的内容是容易理解的。
这要求报告应该使读者迅速准确地抓住报告的中心主题,理解报告的信息内容,明确作者想要表达的思想。
遣词造句是写作的基本功,用报告的写作必须用词准确,文字通顺流畅,逻辑性强,前后一致并突出重点。
例如,审计人员在说明销售部门经理的活动词准确与否是决定读者能否正确理解报告内容的一个关键因素。
用词越贴切,越容易使读者理解其含义时,如果称该“经理”为“公司职员”,此称呼并不错,但过于一般化。。:.
简直没有大量少数通常在书面的正式报告中,不应该使用“几个、、、”之类的词来说明情况,另外,专业术
如果有必要或难以用恰当的词来取代,还应作适当的注释用词准语也应该尽量少用,而以通俗语言代之。。
这意味着句子之间段落之间确是使审计报告容易被理解的前提,与此同时,良好的写作技巧也是必须的。、
的过渡自然且存在必然联系;文章的构思循序渐进,结构严谨,存在一条贯穿全文的中心主线;每个句子都
紧扣该段落的中心意思,每一个段落都围绕报告的中心主题,并且前后呼应,不存在冲突。
(三)简洁性
工作繁忙的简洁的写作意味着用最少的语言来准确完整地表达思想,阐明与完成审计任务相关的重要信息。
这就要求报告的写作应言简意赅地阐明事实和结果,高层管理人员一般不会有时间阅读一份冗长的审计报告。
突出重点简洁是指应该删除那些与审计主题无关或无关紧要的词语句子和文风简洁明快,又抓住要害、。、
事实上,一些重大的问题往往需要详细段落,并非意味着报告要简短,也并非意味着只用短句而不用长句。
的说明,并非三言两语所能阐述清楚的;另外,短句并非一定简洁,而长句也并非一定罗嗦,长短句的结合
运用往往使文章富有变化,减轻单调沉闷的氛围,使审计报告具有吸引力。
(四)及时性
审计报告能否达到报告的目的,发挥其应编写审计报告的时间是审计计划阶段就应该考虑的一个重要方面。
通常,最终审计报告应该在检查工作完成之后,就及时进有的作用,这在一定程度上取决于报告的及时性。
越是能行编写并呈送给有关人员,尤其是那些含有消极审计发现,需要及时采取纠正行动的报告更是如此。
够尽早让企业管理当局和被审计单位知道存在的问题和缺陷,就越有利于及时采取改进措施,对造成的不利
审计备忘录便是这种及时性报告要求下的一种报告方式一份不具时效要求的审计报告是毫无影响就越小。。
价值可言的。
(五)建设性
意见和建议而言的,尤其是为改进经营活动而提出的建议现代内部审计的最终目建设性是针对审计发现、。
这就要求富有建设性的写作应该使审计报告的的不在于发现问题,批评过去,而在于解决问题,指导未来。
统筹全局科学决策提供有价值的参内容能够为高层管理人员把握其控制下活动的真实情况,为强化控制、、
考信息;能够为督促和帮助被审计单位慎重考虑报告中所陈述的问题和建议,及时采取纠正行动,改变不良
事实上,当报告的阅读者们接受了所反映的事实和消极审工作状况,提高绩效水平而提供有益的咨询服务。
富有建设计发现时,他们很自然会问审计人员“既然这样不行,那你们说该怎么办或我们究竟该怎样改进”。
只有这样,才能使读性的写作必须认真回答这类问题,并应该保证所提出的改进工作的建议行动切实可行。
者切实感觉到审计报告的价值所在,从而接受审计人员的观点并将其付诸实施;只有这样,才能有效地发挥
内部审计作为一种管理控制职能的作用。
(六)恰当的语调
审计报告的写作应该具有得体的语调,避免对所审查活动发表的意见和建议成为批评别人,指责别人的行为。
偏激或浮夸之词都将影响审计报告的语调和审计人员的讨论态度往往是决定能否取得被审查者合作的关键。、
恰当的语调意破坏双方良好合作关系的建立,从而使内部审计人员作为被审查单位的“敌人”出现在组织中。
高尚和有礼貌的,表示了对被审查者的尊重,所涉及的内容主要针对事而不是人,即味着审计报告是文雅、
一份语调恰便含有批评之意,也应该是恰如其分并充分考虑了被审查者的意见及可能对其造成的不利影响。
这要求当的审计报告应该使读者感觉到各种说明是心平气和并不带感情色彩的,是客观求实且富有新意的。
报告的作者具有客观公正的写作态度和踏实朴素的语言功底。
四、审计报告的写作过程
审计报告的编写是一个系统的过程,主要涉及以下几个步骤的工作内容:
(一)检查审计任务的完成情况:.
在编写审计报告之前,对审计过程各阶段,尤其是审计实施阶段的工作完成情况进行全面的检查是非常必要
它是审计质量控制的一项重要内容检查的目的在于保证审计工作覆盖了审计方案既定审计范围的全部的。。
通常,一些较先进的内部审计组织通过核对内容,所有的审计步骤都被实施了。“检查清单”来完成这项工作。
(二)晕后审阅审计工作底稿
审计工作底稿是审计报告的基础,在审计过程中,审计项目主管应该联系每一个具体阶段或方面的工作,审
工阅工作底稿并签署责任记录,以保证每一具体的审计步骤都被有效地完成了并全部记录于工作底稿之中。
这次审阅要从根本上保证所记录的内容足以支持作底稿的最后审阅一般由富有经验的审计主管人员来完成。
审计报告的内容。
(三)评估审计发现的重要性
写入审计报告的审计发现应该与目标的实现有着重要联系,能够引起读者的兴趣和关注,换言之,报告中所
在陈述的事实和揭示的不良状况应该具有重要性,能够为读者熟悉情况,改进工作提供有价值的重要信息。
审计中,内部审计人员可能记录了很多审计发现,其中可能有些与审计目标无关或关系不大,对审计意见和
这种信息出现在审计报告中会削弱审计报告的价值和作用重要性评估意味着对审计发建设没有多大影响。。
典型性和严重性