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税务稽查案例三
一、检查要求
、根据所给的资料,对江城公司〔国有企业〕年度应缴纳的地方各税进行全面检查,附加税费只考虑城市维护税和教育费附加。检查时间为年月。
、根据国家税收法规和财务会计制度的规定,指出所给资料中有关会计核算及纳税事项的错误之处,简要说明法规依据及涉税计算,做出相关的调账分录。
、根据各项检查计算结果,写出较标准的稽查账报告。
二、公司简介
江城公司于年月成立,注册资本万元,主营A商品生产销售,兼营货物运输、餐饮和娱乐效劳,下设三个非独立核算的产品生产销售部、运输部和餐饮娱乐部。年月均在册职工人数人。年底固定资产账目反映房屋原值万元,土地证上反映占地面积M²,土地等级为二级,单位税额元/M²。原材料按实际本钱核算,采用约当产量法将生产本钱在完工产品与在产品之间分配,全月一次加权平均法结转材料本钱和商品销售本钱。
〔说明:公司相关业务票据真实,个人所得税按人平均计算缴纳,计算房产余值的扣除比例为%〕
三、案情核算资料
〔一〕有关账表资料
、年损益表有关内容(金额单位:元)
项目
本年累计
主营业务收入
减:主营业务本钱
经营费用
经营税金及附加
主营业务利润
加:其他业务利润
减:管理费用
财务费用
加:投资收益
经营利润
营业外收入
减:营业外支出
利润总额
减:企业所得税
净利润
注:主营业务收入元,其中商品销售收入元,运输收入元,餐饮收入元,娱乐收入元。
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、年度已申报缴纳各税情况如下:(金额单位:元)
已交增值税
已交营业税
其中:运输业营业税
餐饮业营业税
娱乐业营业税〔税率%〕
已交城建税
已交教育费附加
已交房产税
已交城镇土地使用税
已交企业所得税
已交个人所得税〔工资薪金代扣〕
〔二〕有关业务及会计处理
、月日,餐饮娱乐部卡拉OK厅取得收入共计元,当天公司将该项收入作为季度奖发给职工。会计处理为:
借:现金
贷:应付职工薪酬
借:应付职工薪酬
贷:现金
〔〕公司将卡拉OK厅取得收入元直接作为季度奖发给职工,逃了营业税、城市维护建设税〔以下简称城建税〕和教育费附加,也影响了企业所得税。同时还涉及到个人所得税税〔后面计算〕。(.分)
〔〕应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额:
应补营业税=×%=〔元〕(.分)
应补城建税=×%=〔元〕(.分)
应补教育附加=×%=〔元〕(.分)
应调减应纳税所得额=++=〔元〕
〔〕调账分录:
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——查补营业税
应交税费——查补城建税
应交税费——查补教育附加
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、月日,将餐厅一楼临街门面〔原值万元〕经改造后出租,与租户签订了为期二年的租赁合同,月租金元,按季给付,首期收租金元,会计处理为:
借:银行存款
贷:管理费用
〔后经核实,月月和月日,分别收取租金元,会计处理与上述一致〕
〔〕将租金收入直接冲减管理费用,逃了营业税、城建税、教育费附加,也影响了企业所得税和房产税〔后面计算〕。
〔〕应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额:
应补营业税=×%×=〔元〕
应补城建税=×%=〔元〕
应补教育附加=×%=〔元〕
应调减应纳税所得额=++=〔元〕
〔〕调账分录:
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——查补营业税
应交税费——查补城建税
应交税费——查补教育附加
、月日,取得运输收入元,垫付装卸费用元,会计处理为:
借:银行存款
贷:其他应付款
其他应收款——代垫款
〔〕将运输收入元记入“其他应付款〞账户核算,逃了营业税、城建税、教育费附加,也影响了企业所得税。
〔〕应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额:
应补营业税=×%=〔元〕
应补城建税=×%=〔元〕
应补教育附加=×%=〔元〕
应调增应纳税所得额=---=〔元〕
〔〕调账分录:
借:其他应付款
贷:应交税费——查补营业税
应交税费——查补城建税
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应交税费——查补教育附加
以前年度损益调整
、月日,为公司新产品举办推广展示会,支出费用元,会计处理:
借:销售费用——宣传费
贷:银行存款
本小题正确。
、月日,取得非技术转让收入元。
借:银行存款
贷:营业外收入
〔〕将非技术转让收入元记入“营业外收入〞账户核算,逃了营业税、城建税、教育费附加,也影响了企业所得税。
〔〕应补流转税费及影响的企业所得税应纳税所得额:
应补营业税=×%=〔元〕
应补城建税=×%=〔元〕
应补教育附加=×%=〔元〕
应调减应纳税所得额=++=〔元〕
〔〕调账分录:
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——查补营业税
应交税费——查补城建税
应交税费——查补教育附加
、月日,接受某协作单位捐赠的价值为元的设备一台〔假定当月投入使用〕,公司自付运输元,会计处理:
借:固定资产
贷:资本公积
借:管理费用——运输费
贷:银行存款
〔〕按规定接受捐赠的资产应作营业外收入处理,公司将其记入“资本公积〞账户核算,逃了企业所得税。
〔〕自付运输费用元应计入固定资产原值,公司将其计入管理费用,逃了企业所得税。
〔〕调账分录:
借:资本公积
固定资产
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贷:以前年度损益调整
〔〕固定资产折旧费用表可以看出,投入使用的固定资产未计提折旧,应补提。
×%÷×=〔元〕
调账分录:
借:以前年度损益调整
贷:累计折旧
、月日,支付-月销售部门人销售提成奖元,这人月保底工资均为元。
借:销售费用
贷:银行存款
〔涉及个人所得税,后面计算〕
、月日,公司外聘某大学教授,指导公司开发技术,一次性支付劳务报酬元,双方协定由公司负担其个人所得税,会计处理:
借:管理费用
贷:现金
代付个人所得税的应纳税所得额=【〔-〕×〔-%〕】÷%=.〔元〕
代付个人所得税=.×%-=.〔元〕
影响应纳税所得额=.
借:以前年度损益调整.
贷:应交税费——代付个人所得税.
、月,为迎接国庆,对折旧期满的办公大楼进行装修,费用为元〔装修后使用期为年〕,办公大楼原值为元,当年月日投入使用。会计处理:
借:管理费用
贷:银行存款
每年应摊销万元,公司一次性摊销,影响应纳税所得额。当年应摊销金额=÷×=〔元〕
借:长期待摊费用
贷:以前年度损益调整
、月日,借款给有关联关系的某企业人民币元,期限为半年。会计处理:
借:其他应收款——某企业
贷:银行存款
本小题干正确。
、司月份局部材料、生产本钱、产成品明细账〔假设-月原材料及本钱结转正确〕
〔〕原材料明细账〔金额:元〕
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日期
内容
摘要
收入
支出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
月初结存
购入
生产领用
期末合计
〔〕全月加平均本钱=〔+〕÷〔+〕=.〔元〕
〔〕本月多转材料本钱=×〔-.〕=〔元〕
〔〕产品本钱明细〔金额:元〕
本钱工程
数量
材料费用
人工费用
其他费用
费用合计
期初余额
本期方案生产数
完工产品
完工产品单位本钱
月末在产品本钱
〔注:材料属一次性投入,人工费用和其他费用逐步投入。在产品的完工程度为%〕
〔〕本期完工产品负担的多转材料本钱=×〔÷〕=〔元〕
〔〕在产品负担的多转材料本钱=×〔÷〕=〔元〕
〔〕单件产品负担的人工费=÷(+×%)=.(元)
〔〕完工产品多转人工费=×〔-.〕=〔元〕
〔〕单件产品负担的其他费用=÷(+×%)=.(元)
〔〕完工产品多转其他费用=×〔-.〕=〔元〕
〔〕产成品〔库存商品〕明细账〔金额:元〕
摘要
增加
减少
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
期初数
本期入库
本期销售
合计
.
单件库存产品本钱分摊率=〔+---〕÷〔+〕=.〔元〕
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销售产品多转本钱=-×.=〔元〕
库存产品少转本钱=×.-=〔元〕
调账分录:
借:原材料
在产品
库存商品
贷:以前年度损益调整
、年度实际支付业务招待费元。
主营题收入调整后为:+〔题〕+〔题〕+〔题〕=
×%=
×.%=
※调增应纳税所得额:-=
、年度固定资产及累计折旧明细账〔企业按直线法计提折旧,年综合折旧率为%〕
〔〕固定资产明细〔金额:元〕
摘要
借方
贷方
期初结转
〔其中房产原值万元〕
月购电脑及软件
期末合计
〔〕累计折旧明细账〔金额:元〕
时间
提取折旧额
-月
〔每月元〕
-月
〔每月元〕
借:累计折旧
贷:以前年度损益调整
、提取坏账准备元〔年终应收账款借方余额为元〕,会计处理:
借:管理费用
贷:坏账准备
※直接调增应纳税所得额元。
、年度实发工资总额元〔当地主管部门规定人平月工资扣除额为元〕,企业职工福利费、职工教育经费和职工工会经费实际发生额分别为元、元、元。个人所得税在工资发放时已按月代扣代缴。
计税工资总额:××=<〔元〕
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福利费扣除限额:×%=<〔元〕
教育经费扣除限额:×.%=>〔元〕
工会经费扣除限额:×%=<〔元〕
※调增应纳税所得额:〔-〕+〔-〕+〔-〕=〔元〕
调整后实发工资总额:+〔题〕=〔元〕
每个职工月平均工资://=.〔元〕
全年应代扣代缴个税总额:〔〔.-〕×%-〕××=〔元〕
应补缴个税:-=〔元〕
借:其他应收款——各职工
贷:应交税费——查补代扣个人所得税
、全年营业外支出账目中反映向关联企业赞助元,通过民政局向养老院捐赠元,向农村某小学赞助图书金额元。
※调增应纳税所得额:+=〔元〕
、全年发生新技术研发费支出元。
※调减应纳税所得额:*%=〔元〕
、投资收益中含国库券收入元、直接投资居民企业的股息收入元、转让〔持有时间个月〕上市公司股票净收益元。
※调减应纳税所得额:+=〔元〕
房产税:
从租计征:**%=〔元〕
从价计征:〔-+*/〕*〔-%〕*.%=〔元〕
应补征房产税:+-=〔元〕
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——查补房产税
土地使用税
应补征土地使用税:*-=〔元〕
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——查补城镇土地使用税
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调整应纳税所得额合计:
以前年度收益调整=-〔题〕-〔题〕+〔题〕-〔题〕+〔题〕-.〔题〕+〔题〕+〔题〕+〔题〕-〔房产税〕-〔土地使用税〕=.
直接调整所得额=+〔题〕+〔题〕+〔题〕+〔题〕-〔题〕-〔题〕=〔元〕
应补缴企业所得税:.*%=.
应补缴营业税:〔题〕+〔题〕+〔题〕+〔题〕=
应补缴城建税:*%=
应补缴教育费附加:*%=
应补缴个税:.〔题〕+〔题〕=.
计算所得税分录:
借:以前年度收益调整.
贷:应交税费——查补企业所得税.
上交税款的分录:
借:应交税费——营业税
——城建税
——教育附加
——房产税
——土地使用税
——个人所得税.
——企业所得税.
贷:银行存款××××××
调账分录:
借:以前年度收益调整.
贷:利润分配——未分配利润.