文档介绍：中国注册会计师审计准则第 1502 号
——非标准审计报告
(2006 年 2 月 15 日修订)
第一章总则
第一条为了规范注册会计师出具非标准审计报告,制定本准
则。
第二条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表
(以下简称财务报表)审计业务。
第三条本准则所称非标准审计报告,是指标准审计报告以外的
其他审计报告,包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保
留意见的审计报告。
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的
审计报告和无法表示意见的审计报告。
第四条注册会计师在出具非标准审计报告时,应当遵守本准则
和《中国注册会计师审计准则第 1501 号——审计报告》的相关规定。
第二章审计报告的强调事项段
第五条审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段
之后增加的对重大事项予以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件:
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(一)可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当
的会计处理,且在财务报表中作出充分披露;
(二)不影响注册会计师发表的审计意见。
第六条当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项
或情况、但不影响已发表的审计意见时,注册会计师应当在审计意见
段之后增加强调事项段对此予以强调。
第七条当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持
续经营问题除外)、但不影响已发表的审计意见时,注册会计师应当
考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项,不受被审计单位
的直接控制,但可能影响财务报表的事项。
第八条除本准则第六条和第七条规定的两种情形以及其他审
计准则规定的增加强调事项段的情形外,注册会计师不应在审计报告
的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落,以免财务报表
使用者产生误解。
第九条注册会计师应当在强调事项段中指明,该段内容仅用于
提醒财务报表使用者关注,并不影响已发表的审计意见。
第三章非无保留意见的审计报告
第十条当存在下列情形之一时,如果认为对财务报表的影响是
重大的或可能是重大的,注册会计师应当出具非无保留意见的审计报
告:
(一)注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计
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估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧;
(二)审计范围受到限制。
第十一条如果认为财务报表整体是公允的,但还存在下列情形
之一,注册会计师应当出具保留意见的审计报告:
(一)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符
合适用的会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出
具否定意见的审计报告;
(二)因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审计证据,
虽影响重大,但不至于出具无法表示意见的审计报告。
当出具保留意见的审计报告时,注册会计师应当在审计意见段中
使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制,注册会
计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。
第十二条如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关
会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财
务状况、经营成果和现金流量,注册会计师应当出具否定意见的审计
报告。
当出具否定意见的审计报告时,注册会计师应当在审计意见段中
使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重
大影响”等术语。
第十三条如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和
广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表
审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
当出具无法表示意见的审计报告时,注册会计师应当删除注册会
计师的责任段,并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能
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产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”
等术语。
第十四条当出具非无保留意见的审计报告时,注册会计师应当
在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段,清楚地说
明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因,并在可能情况下,指
出其对财务报表的影响程度。
审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描
述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理
由的段落。
第四章附则
第十五条本准则自 2007 年 1 月 1 日起施行。
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附录:
非标准审计报告的参考格式
审计报告
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