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个人所得税—工资薪金
纳税筹划方案
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个人所得税的概念
一、个人所得税
以个人(自然人)取得的各项所得税为征税对象所征收的一种税。
二、工资、薪金所得
是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
三、个税计算公式
个人所得税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数
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级数
全月应纳税所得额(月收入-2000)
税率
速算扣除数
1
不超过500元的
5%
-
2
超过500-2000元的部分
10%
3
超过2000-5000元的部分
15%
4
超过5000-20000元的部分
20%
5
超过20000-40000元的部分
25%
1,
6
超过40000-60000元的部分
30%
3,
7
超过60000-80000元的部分
35%
6,
8
超过80000-100000元的部分
40%
10,
9
超过100000元的部分
45%
15,
应纳税所得额与税率表
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一、通过福利手段减少名义工资的筹划
一般可行的做法是和企业领导人进行商议,改变自己的工资支付办法,即由企业提供一些必要福利,相应地减少自己的工资,并使改变后的工资实际水平和以前保持一致。
【案例1】
某公司部门经理王某2008年每月从公司获取工资薪金收人4400元,由于租住房屋,每月向外支付房费1500元,上下班交通费约为300元,每月可实际支配收入为2600元,则
王某应纳个人所得税=(4400—2000)×15%-125=205(元)
若该公司为王某免费提供住房,上下班有班车免费接送,将每月工资下调为2600元则
王某应纳个人所得税=(2600—2000)×10%一25=35(元)
筹划后,该部门经理每月可少纳个人所得税170元。
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二、纳税项目选择筹划法
在应税项目中,工资薪金所得与劳务报酬相比较,其应税所得额的确定不完全相同,适用的税率也不一样,从而导致个人的同一笔收入究竟按“工资薪金所得”纳税,还是按“劳务报酬所得”纳税,其税负是不一样的。这样,纳税项目的选择就为个人所得税的筹划提供了空间。
在现实中,区分工资薪金所得与劳务报酬所得的主要标准是个人所取得的收入是从与其有固定雇佣关系的单位获得,还是从临时性的、没有雇佣关系的单位获得。这一点在税收筹划时较容易操作。若个人按工资薪金所得纳税税负较轻,则个人应与取得收入的单位签订雇佣劳动合同;若个人按劳务报酬所得纳税税负较轻,则个人无须与取得收人的单位签订劳动雇佣合同。
当个人的月应税所得额较低时(如低于20000元),由于工资薪金所得前三个档次的税率分别是5%、10%和15%,它们均低于劳务报酬所得的比例税率20%。工资薪金所得的第四档次税率虽然等于劳务报酬所得的税率20%,但由于工资薪金所得实行超额累进税率,在计算应纳税额时,可减去速算扣除数375元,而劳务报酬所得却不能,故当应税所得额较低时,按工资薪金所得项目纳税的税负会较低。
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三、奖金分摊筹划法
按税法规定,对纳税人取得的全年一次性奖金,自2005年1月1日起按以下方法纳税:先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果发放奖金的当月,雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金额减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除数的差额”后的余额,再除以l2个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数,计算应纳所得税。但一个纳税年度内该方法只允许采用一次,且雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖和考勤奖等,一律与当月工资薪金合并,按税法规定缴纳个人所得税。
鉴于以上规定,如果纳税人一次性取得的半年奖、季度奖、加班奖、先进奖和考勤奖等数额较大的,将适用较高的税率。此时,若采用“削山头’’税收筹划法,即将较高的一次性取得的奖金进行分期摊销,则可节省不少所得税。
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四、工资薪金所得均匀分摊法
由于工资薪金所得适用九级超额累进税率,应纳税所得额越大,其适用的税率越高。因此,相对于工资薪金所得非常均衡的纳税人而言,工资薪金所得极不均匀的纳税人的税收负担就较重。此时,,可以降低税率,减轻税负。
该方法主要适用于季节性较强的企业或企业中的特殊岗位,如果职工工资在一年中分布不均衡,也可采用“削山头”税收筹划法,,从而降低工资薪金所得的税负。
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五、年终奖最佳筹划
1、月工薪收入的均衡性影响全年应交个人所得税总额。
在全年总收入不变的情况下,月工薪收入保持均衡,全年缴纳的所得税最少。这种均衡不是绝对的平均,而是在一定的范围内变动。这个范围可以用以下的方法计算得出:先将全年总收入扣除起征点和税前费用后计算出年应纳税所得,再除以12算出月均应纳税所得,对照税率表查找对应的级数,该级数适用的应纳税所得上下限就是相应的变动范围。只要每个月的应纳税所得都在这个范围内变动,也就是每个月的最高税率都相等,全年应交的税金最少。如果有月份的应纳税所得低于或高于这一范围,都会增加全年应交的税金。
2、年终奖税收政策具有减税和增税的双重性。
在全年总收入不变的情况下,年终奖在一定限额以内可以减少全年应交纳的个人所得税。但是,当年终奖超过这个限额时反而会增加全年应交纳的个人所得税。这种减税和增税的作用不是连续的,而是呈现出分段跳跃式变化。
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序号
当全年应纳税所得为
交税最少时的年终奖金额
最大减税额
1
超过6000至12000
年终奖和月收入总额均不超过6000
300
2
超过12000至35500
年终奖6000,其余为月收入
600
3
超过35500至48000
年终奖和月收入总额均不超过24000
1,225
4
超过48000至106000
年终奖24000,其余为月收入
2,425
5
超过106000至120000
年终奖和月收入总额均不超过60000
3,125
6
超过120000至355000
年终奖60000,其余为月收入
6,125
7
超过355000至480000
年终奖和月收入总额均不超过240000
12,375
8
超过480000至940000
年终奖240000,其余为月收入
35,375
9
超过940000至960000
年终奖和月收入总额均不超过480000
37,375
10
超过960000元至1640000
年终奖480000,其余为月收入
95,375
11
超过1640000
年终奖720000,其余为月收入
111,375
五、年终奖最佳筹划
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六、利用公积金优惠政策
【案例5】
某单位职工杨某每月工资7500元,目前公积金计提比例为7%,不考虑其他税前扣除因素。杨某住房公积金个人缴存额为7500×7%=525元,杨某的应纳税所得额为:7500-2000-525=4975元;杨某的应纳税额为4975×20%-375=620元;公司的实际负担为7500+525=8025元;杨某的实际收入为7500+525-620=7405元。
若公积金提取比例提高到12%,为不增加企业负担,则职工工资A满足下列公式:7500+525=+A;得出:A=。 ×12%=;-2000-=;×15%-125=;+-=。
可见提高住房公积金提取比例后,-7405=,亦即前后两次个人所得税额之差620-=。 由此可见,各企事业单位应尽可能地在税法许可的范围内提足“四金”。这样,既减少了税款缴纳,又让员工得到更多实惠,减轻单位许多负担,可谓“一举多得”。
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