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工企增值税销项税额审查处理
[ 2005年7月6日,阅读人数939人]
由于工业企业的生产行业多种多样,其生产特点也各不相同。现仅就工业企业增值税销项税额审查的一般方法简单地加以提示:
一、对生产同一税率产品(无其他收入)的企业,首先要审查《企业财务报表》中的《损益表》,看“产品销售收入”累计数与增值税税率的乘积是否等于《增值税计算表》中的“销项税额”累计数。审查企业"销项税额"的提取是否正确,是否有销售不提销项税额或少提销项税额的现象。
二、对生产不同税率产品或有其他收入的企业,首先应审查企业是否按不同税率的产品销售进行分别核算,未分别核算的,是否按高税率统一计算销项税额;对能够按不同税率产品销售分别核算的,则应按产品的分类,逐项审查“产品销售收入”明细账,再分别对应各产品适用的税率与之相乘,看是否有销售不提销项税额或少提销项税额(特别是高税率产品按低税率计税)的现象。
三、抽查“产品销售收入”贷方发生额,看企业有无故意滞后销售或明显低价格销售给关联企业产品以及不符合规定的让利冲减收入后再计收入的现象或者采用还本销售、以旧换新销售按新旧货物差价计收入的现象。
四、逐笔审查“产品销售收入”和“应交税金——应交增值税——销项税额”的贷方红字发生额,看企业的销货退回和折让是否真实(比如仓库是否有货物退回)、是否符合规定(是否取得退回的增值税专用发票或《产品销售退回与折让证明单》),冲减税金的计算是否正确。
五、审查“其他业务收入”、“营业外收入”等科目,看企业有无将混合销售收入或价外费用人为分为“产品销售收入”和非应税的“其他业务收入”,或者其他应税收入虽记入“其他业务收入”或“营业外收入”,但未计提销项税额的现象。
六、通过各月《凭证汇总表》,看《凭证汇总表》中“产成品”的贷方发生额与“产品销售成本”的借方发生额是否相同。若不同,则应对“产成品”的贷方发生额逐笔进行审查,并可通过对产成品仓库的实地盘存,看是否有以下情况发生:
,而未计销售、未提销项税额的现象;
,而未计销售、未提销项税额的现象;
,而未计销售、未提销项税额的现象;
,而未计销售、未提销项税额的现象;
,而未计销售、未提销项税额的现象;
,而未计销售、未提销项税额的现象;
、抵偿债务,而未计销售、未提销项税额的现象。
当然,审查以上情况时,我们还要对应“在建工程”、“长期投资”、“短期投资”、“利润分配”、“应付福利费”、“其他应收款”、“其他应付款”、“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”、“应收账款”、“应付账款”等科目进行审查和确认。
七、审查“原材料”、“自制半成品”、“低值易耗品”等科目的贷方发生额,看企业有无将原材料、自