文档介绍：购入固定资产记账有限制
购入固定资产记账有限制
2003-12-23
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在日常稽查工作中,笔者发现一些国有企业进行股份制改造后,新建股份制企业将购置的原国有企业房屋、建筑物类固定资产按资产的折旧程度,以合同、协议的合理价款或者评估确认的价款确定为本项资产的原价,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目;还发现有的企业接受外部投入的固定资产时,按资产的折旧程度,以合同、协议的合理价款或者评估确认的价款确定为本项资产的原价,借记“固定资产”科目,贷记“实收资本”科目。问及原由,曰其做账依据是《工业企业会计制度》中第161号“固定资产”
科目中规定,购入的固定资产按照实际支付的买价或售出单位的账面原值(扣除原安装成本)、包装费、运杂费和安装成本等记账,其采用的是“按照实际支付的买价记账”;其他单位投资转入的固定资产,按评估确认或合同、协议约定的价款记账,借记“固定资产”,贷记“实收资本”。
笔者认为如此记账有以下几点不妥:一、企业对会计制度的理解断章取义,从而违背了会计制度的有关规定“购入的固定资产按照实际支付的买价记账”是指企业购入了全新的固定资产,或者购入已使用过的固定资产的评估确认价款、按照合同协议确定的合理价款大于或等于该项固定资产的账面原值时,才能按评估确认的价款或者按照合同协议确定的合理价款,借记“固定资产”,贷记“银行存款”等科目。而对于购入的固定资产其评估确认价款或者按照合同协议确定的合理价款小于售出单位该项资产的账面原值时,则应按售出单位该项资产的账面原值借记“固定资产”,按实际支付的价款贷记“银行存款”,按两者的差额贷记“累计折旧”。
对于接受投资的固定资产的具体核算,在《工业企业会计制度》“实收资本”科目中有明确规定,企业收到投资人投入的房屋、建筑物类实物,如果确认的价值小于投出单位该项资产账面原价时,应按投出单位的账面原价借记“固定资产”等科目,按评估确认或者合同、协议约定的合理价值,贷记“实收资本”,按账面原价大于确认价值的差额,贷记“累计折旧”科目。如果确认的价值大于或等于投出单位该项资产账面原价,应按确认的价值,借记“固定资产”等科目,贷记“实收资本”。因此,要全面理解各种规章制度,正确核算固定资产。
二、混淆了“固定资产