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第二节计税依据的税收筹划
一、企业所得税计税依据的法律界定
企业所得税的计税依据是应纳税所得额。
应纳税所得额是指纳税人一个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额,其计算公式为:
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
二、计税依据的筹划
应税收入
税前扣除项目
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(一)收入的筹划
1、将收入从某个纳税人转移到另一个纳税人
2、将收入从某个纳税期间转移到另一个纳税期间
3、将收入从一种类型转变成另一种类型
4、避免虚增收入
5、利用税收优惠中的减计收入
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案例
甲与乙企业是同一投资人投资的关联企业,甲企业效益较好,而乙企业则正相反,甲企业效益较好,而乙正相反,目前尚有未弥补亏损300万元。
现甲企业从境外购入一批设备散件,购置成本为500万元,甲企业拟组织其科研人员将散件设计组装成一成套设备并转让给丙,由于运用了新技术并少量添置了国内配件,故设备的转让价格可达到900万元。试问应如何进行纳税筹划?
1、将收入从某个纳税人转移到另一个纳税人
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筹划方法:将收入从一个纳税人转移到享受税收优惠政策、享受低税率或处于低税率地区、有亏损待弥补的企业,将增值或利润尽可能地在这样的企业中实现(有时也会反向操作),从可实现节税。
具体方法:
利用关联企业进行价格转移;
关联企业之间通过收取劳务费、专利和专有技术使用费等的方法转移利润。
注意问题:要在我国《税收征收管理法》及有关实体法的规定之内进行。
案例方案:
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例:某企业由于欠债较多,准备进行债务重组。与某债权公司达成协议,以一座账面净值800万元的房屋,抵偿1200万元。
本例中产生400万元的营业外收入如何纳税可节税?
2、将收入从某个纳税期间转移到另一个纳税期间--推迟纳税义务发生时间
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推迟纳税义务发生时间这种方法存在的基础:
第一,税法中有关递延纳税的直接规定;例如:
税法中关于赊销和分期收款发出商品的规定;
长期工程收入的确认时间(一般来说,企业每年均不发生亏损宜采用全部完工法较有利益;但企业若符合前5年盈亏互抵的条件,且开工前已有亏损采用完工百分比法较有利)
等等
第二,纳税人可利用对会计政策和税收政策的灵活选择权,从而调节税基的期间分布。
一般来说,推迟纳税义务发生时间(即递延纳税)对纳税人是有利的,但也不尽然。
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3、将收入从一种类型转变成另一种类型-将应税收入转为不征税收入和免税、减税收入
纳税人取得的收入或所得来源种类繁多,很多国家的税制都会对不同类型的来源所得采取不同的征税政策,这就为从一种类型收入或所得转变成另一种类型收入或所得来节税提供了机会。例如可以转为:
国库券收入
股权投资(符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益)等。
符合条件的技术转让,等等。
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案例
某投资开发公司2014年有两个投资项目,一是5年期国债,%;二是五年期的铁路建设债券,%。从税后收益来考虑,应该投资哪个项目?
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案例
南京机械有限公司是中美合资企业,注册资本4000万元,美国投资者A占注册资本的80%,投资双方注册资金已经全部到位。经过几年经营,企业形成的资本公积金有1000万元,未分配利润9000万元。
因此,。由于企业效益好,发展潜力大,美国另一投资者B也想参股投资该企业,A、B双方经过协商,签订了股权转让合同,A将其拥有的占公司全部股权的30%转让给B,转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。股权转让合同已经过有关部门批准。
该公司可以采取两种方案,一种是股利分配前转让股权的方案;另一种是股利分配后转让股权的方案。
分析哪种方案较好?
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