文档介绍：摘要
注册会计师的法律责任问题,历来是会计理论界和法律理论界研究的重点课题,它不仅直接关系到注册会计师行业本身的生存和发展,而且影响着整个社会经济秩序的健康运行。我国的注册会计师行业自1998年恢复重建以来,已取得了迅速的发展,并对社会主义市场经济的建设做出了相当大的贡献。随着我国经济体制改革的不断深入和产业结构的不断调整,注册会计师行业在度过一个法律相对宽松和平静的时期后,也进入了自己的“诉讼爆炸”时代。我国的法律建设目前正处于一个不断发展和完善的时期,因此,从理论上对注册会计师法律责任进行研究探讨,对注册会计师行业的发展有十分重要的理论意义和实践价值。
关键词:注册会计师法律责任发展过程
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、舞弊与违法行为 8
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(1981~1991年) 10
(1992~1995年) 11
(1996年至现在) 11
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注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中,未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意未按专业标准出具合格报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。
法律责任是行为人由于违法行为,违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。从法理上讲,法律责任的目的在于:保障法律上的权利、义务、权力自由得以生效,在它们受到阻碍,从而法律所保护的利益受到侵害时,通过适当的救济,使对侵害发生有责任的人承担责任,消除侵害并尽量较少未来发生侵害的可能性。
注册会计师的法律责任是审计责任中最核心的部分,笼统的讲,它是指注册会计师由于违反法律规定的行为而应承担的法律后果[1]。注册会计师的审计责任是根据有关法律、法规、审计准则对委托人应尽的义务,以及因其未能尽责而应承担的法律责任甚至道德压力方面的后果。
行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时,因违反注册会计师行业管理的法律、法规和规章受到行政管理部门专业处罚的一种责任。从本质上讲,行政责任是一种职业责任[2]。
技术责任是指注册会计师在执业过程中,没有按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国证券法》和《中国注册会计师审计准则》的要求开展业务,从而因技术失误造成业务结果的失真和不实,为此承担行政法律责任。如果注册会计师明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予明示;明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他厉害关系人的利益,而予以隐瞒或作不实的报告;明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容,而不予指出。如果注册会计师有以上的行为,将会依法承担行政法律责任。
质量责任是指注册会计师在执业过程中,虽然执行了行业规定的各种程序,但由于粗心、过失使得审计工作质量不高,从而使最后的结论报告有所差错,给报告使用人带来损失而应承担的责任。质量责任与技术责任有相似之处,即都是与注册会计师执行业务有关的。但区别是,质量责任是指注册会计师执行技术标准的认真程度。而技术标准是指注册会计师是否执行技术标准。质量责任比技术责任提出了更高的标准。质量责任主要是指注册会计师在执行业务过程中是否真正遵循了技术标准。
2008年8月,格林科尔集团老总顾雏军被拘。由于其与会计事务所涉及财务造假、虚假信息披露、通过关联交易大股东占用上市公司资金
。顾雏军与会计事务所同时被人民法院提起了公诉。其行为使上市公司的科龙受到了很大的打击,以至于造成科龙因资金链紧张而一度停产。该会计事务所不但受到行政责任,而且还要相关当事人承担刑事责任。