文档介绍：全国中文核心期刊·财会月刊
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无形资产非公允关联方交易审计研究
尚庆英
天津财经大学研究生院天津 300222
渊冤
【摘要】本文从无形资产关联方交易的特征及类型入手,分析了利用无形资产非公允关联方交易进行利益输送的动
机、手段,并阐述了相关的审计策略,旨在为审计实务提供一些参考。
【关键词】无形资产非公允关联方交易利益输送审计
关联方交易是指“在关联方之间发生转移义务或资源的二、利用无形资产非公允关联方交易进行利益输送
事项,而不论其交易是否收取价款”。关联方交易本身无可厚 1. 无形资产非公允关联方交易的动机。降低税负。集
淤
非,是一种中性行为。但是,实务中存在着一些不以市场公开、团控制方利用关联方交易降低税负,主要有两种方式:一是将
公平、公正的交易原则为基础,侵害广大中小股东和债权人利盈利企业的利润输送到亏损企业,实现整个集团税负最小化;
益,阻碍市场有序进行的关联方交易,即非公允关联方交易。二是利用不同行业、不同地区税负不同的差异,将利润输送到
上市公司利用无形资产非公允关联方交易与关联企业进行利税负低甚至免税的关联企业。转移利润,粉饰报表。集团控
于
益输送成为各方关注的焦点。因此,有必要对无形资产关联方制方为了实现集团利益最大化,将上市公司与其他关联方的
交易的有关问题进行探讨。利益进行输送,转移利润。关联方交易的定价较为灵活,往往
一、无形资产与实物资产关联方交易的区别不同于公允价格。很多企业将无形资产关联方的定价作为输
1. 交易上:前者金额大、频率低;后者金额有大有小、频送利益、包装利润的常用方法,或将企业资产和利润输送到控
率高。有形资产中固定资产的交易金额一般较大,存货、周转股股东、高级管理层及其亲属拥有的子公司、合营联营企业,
材料金额较小。而公司用作交易的商标、专利等无形资产,因实现为少数人谋取利益的不良动机。规避种种限制、处罚。
盂
其周期长、投入大等特点,带给所有者的利益是巨大的且含有一是取得担保,冲破银行限制点,从银行获得贷款。二是满足
很高的潜在盈利能力。一般地,若干次有形资产的交易金额才配股和增发的条件,取得配股和增发资格。三是为了规避因财
相当于一次无形资产的交易金额,若经常出现在会计年末交务状况恶化而被 ST、停牌甚至摘牌等处罚。四是操纵股价。
易,则有关部门应提起关注。上市公司通过无形资产关联方交 2. 无形资产关联方交易的类型。无形资产关联方交易的
易输送利益的隐藏性较强,调节盈亏的机会更多。类型一般是:购买或销售无形资产,如集团内进行的无形资产
2. 定价上:前者不可比;后者可比。前者通常能找到参照转让;以无形资产进行的担保,包括与无形资产有关的在借
物可比可控,通过成本加成或广泛的市场交易得出可比、准确贷、买卖及为保障实现自身债权而实行的保证、抵押等;以无
的估价;后者因其独占、专用特点,通常找不到参照物,没有市形资产进行的租赁,包括关联企业间的经营租赁和融资租赁;
场交易价格或公允价格,只能通过收益法等粗略估价。无形资代理业务,指关联企业 A 和 B 依据合同条款,A 为 B 代理无形
产定价虽有多种模式和方法,但往往具有一定的主观性,为公资产,或 B 代理 A 签订合同等;研究与开发项目的转移;许可