文档介绍：1
1
1
1
购并日的合并财务报表
储一昀
Prepared by
储一昀, 博士
上海财经大学会计学院
储能咨询有限公司®版权所有
2
2
2
Chapter 2:
After studying this chapter you should be able to:
.
3
3
3
合并范围
(1)直接拥有>50%
(2)间接拥有>50%
(3)直接拥有和间接拥有合计>50%
—实质控制
(1)与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权.
(2)根据章程或协议,有权控制该被投资企业的财务和经营政策.
(3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员.
(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权.
4
4
4
不纳入合并范围
.
,已宣告被清理整顿的子公司.
.
.
.
.
不纳入合并范围
5
5
5
企业合并会计处理方法
购买法(Purchase Method)
权益结合法(Pooling of Inerest Accounting)
初始法或新开始法(Fresh-start Method)
6
6
6
购买法
购买法又称为“购买会计”或“取得会计(acquisition accounting)”(统称为“购买法”)。
基于这样的假设,即企业合并是一个企业主体取得其它参与合并的企业净资产的一种交易,这一交易与企业直接从外界购入机器设备、存货等资产并无区别。
理论依据一种买卖行为.
7
7
购买法的特点
> 净资产公允价值差额为商誉Goodwill
取得成本< 净资产公允价值差额为负商誉Negative
HTM
Trade
AFS
8
8
购买法的特点
(1)直接费用登记和发行费用冲减“资本公积”
Registration and Issuance Costs
其他直接费用增加“投资成本”
Additional Direct Cost
(、发起人报酬)
(2)间接费用Indirect Cost 费用Expense
(、租金)
不需调整一致
公允价值的确定
原则:
活跃市场:市价
无活跃市场,类似资产有活跃市场:类似资产的市价
无活跃市场,无类似资产的活跃市场:折现值
具体确定方法:
四库全书
公允价值 Fair Value
(1)有价证券现行市价
(2)非有价证券按类似证券市盈率、股利率、预计增长率估计
应收款项按现时利率折算的现值- 备抵坏帐
(3)存货:
原材料现时重置成本(CRC)
在产品可变现净值-合理利润(Reasonable Profit)
产成品和商品存货可变现净值NRV - RP
(4)固定资产
已使用类似生产能力固定资产的现时重置成本
短期使用CRC与NRV孰低
供出售可变现净值(NRV)
(5)可辨认无形资产估计价值 Appraisal Values
(6)其他资产(土地、自然资源、非上市证券) 估计价值
(7)负债按现时利率折算的现值