文档介绍：第一章加拿大税收制度
发展概况
加拿大是一个联邦制的国家。它幅员辽阔,资源丰富,人口
稀少,是当今世界上经济最发达的国家之一。长期以来,由于历
史和多方面的原因造成加拿大在经济上深受毗邻美国的影响,在
政体上又深受英国的影响,再加上法国的影响,故而加拿大经济
和税收制度具有许多特点。本章着重研究加拿大税收制度的历史
沿革,从而了解加拿大税制发展、变化的特点。
第一节战前加拿大税收制度
的建立和发展
现行的加拿大税制结构,源于年英属北美法案,它是
在第一次世界大战至年代经济大危机和严重萧条时期形成的。
随后根据经济发展的需要,加拿大不断对其税收制度进行调整、
补充、改革,使其税收制度逐渐完善起来。
第二次世界大战前,加拿大税收制度的建立和发展大体可分
为三个时期。第一个时期是年,此阶段加拿大城市
间经济网络和城市内的经济机制正在逐步形成,财税机制还处在
萌芽中, 当时财政收入的主要来源是关税。第二个时期是
年,这一时期加拿大税收制度有了很大的发展,是
现行税制结构形成时期。第三个时期是二次大战时期,在战争期
间为了保证政府有足够的经费支持战争的需要,税制结构处在特
殊变化时期。
一、第一个时期( 年)
这是法、英殖民者对加拿大进行统治和争夺时期。统治者们
根据其需要开征税种,但其收入是不稳定的。据文献记载,法国
统治者为其统治的需要,于年对加拿大征收了第一个有记
录的税种:皮毛出口税。按规定猎户出售海狸皮缴纳的税;
驼鹿皮则十股抽一。由于过重的税负不断遭到纳税者的强烈反
对,后为殖民地的进口关税所取代。到年英国占领加拿大,
开始征收商品税。按规定对烟、酒征的税,对除食品以外
的其他商品则一律按纳税。但是当时的主要收入仍是关税。
在英国统治时期,随着修路、建铁路、开凿运河、办学和增加公
共设施的开支不断扩大,税率也随之提高。到年加拿大自
治领成立之前,一般商品进口税已从提高到一。这
一时期加拿大各殖民地的情况很不一样,相互间也不合作,基本
保持着闭关自守的状态。所以,这时由于加拿大城市之间的经济
网络体系还未形成,财税关系也没能得到发展,其税收制度还处
在萌芽时期。
二、第二个时期( 年)
这一时期是加拿大税制结构形成和发展的重要时期。
年加拿大人民终于获得了自治权利,成为英联邦成员。同时,英
国议会通过了英属北美法案,即加拿大宪法,这对加拿大政治、
经济发展起了积极作用,为建立统一的国家奠定了基础,也是加
拿大税制结构建立的法律基础。
根据宪法规定,联邦、省和地方政府都有征税的权力。联
邦、省和地方政府各自征收自己的税收来满足其支出的需要,这
就形成了联邦政府税、省政府税和地方政府税三级税收。同时宪
法又规定,联邦政府有权开征新税种,而省政府在开征直接税时
要受到限制,地方政府除了省政府授给他们的一些权力外,很少
有征税的主动权。所以,从联邦成立到年,联邦政府主要
征收关税和货物税,并在这一期间不断调整税率,以保护本国工
业和促进对外经济关系的发展。省和地方政府征收的主要税种
有:实物不动产税、财产税、公司税、继承税、个人所得税等,
以适应省和地方建设、发展的需要。据统计, 年加拿大联
邦政府财政收入已是年的倍,达亿亿加元,
地方政府财政收入超过亿加元(来自财产税收入),省政府收
入在万加元左右。①
现行的加拿大税制是在第一次世界大战到年代经济大萧
条时期形成的。战争期间,由于政府支出的扩大,收不抵支,迫
使联邦政府于年开征公司所得税,于年开征个人所得
税,战争结束后,于年又开征销售税。至此,这三种税成
为加拿大税制结构中最主要的税种。第一次世界大战后,随着经
济的复苏和走向繁荣,税收逐渐减少, 年销售税降到
关税作为保护性措施仍然存在,但其财政地位明显下降。与此同
时,省的收入范围却有了进一步扩大。由于公路支出的迅速增
长,各省纷纷开征油税和汽车牌照费,以及对酒征税等。省的收
入成倍增长,到年达亿加元,此时,省、地政府财政
收入高出联邦政府收入的
年代初资本主义进入了普遍的、最为严重的经济危机,
这次危机也袭击了加拿大。由于经济萧条,各级政府的收入急剧
下降,出现了收不抵支、预算赤字的情况。为此,政府开始采用
提高税率、增加税种等措施来增加收入。例如,加拿大各省都开
征了零售销售税;安大略省开征了资本税;联邦政府对糖和许多
其他商品征收新的间接税等。这些措施的实施改善了收支不平衡
的状况。
总之,这一时期加拿大税收制度有了较大发展,概括