文档介绍：成本和费用的确认
一、成本
(一)概念
在会计里成本是指为了实现某一特定目的而付出的,可以用货币计量的价值耗费。其实质是以货币表现的,为生产产品所消耗物化劳动和活劳动的转移价值之和。对于成本的内容,在不同的目的、不同的条件和不同的要求下,有着不同的含义。如按成本的职能可将成本分为制造成本和期间成本。按成本的习性要求,为进行成本预测、决算需要,可将成本分为变动成本和固定成本等。
按税法的规定,成本是纳税人销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产核无形资产(包括技术转让)的成本。
税法所指的成本与会计定义上的成本概念有所不同。会计上的成本是指对象化的费用,而税法上所指的成本是申报纳税期间已经申报确认的销售商品、提供劳务转让和处理固定资产和无形资产的成本。企业对象化的费用,有的成为在产品、产成品等存货,只有销售出去,并在申报纳税期间确认了销售(营业)收入的相关部分商品的成本才能申报扣除。
(二)分类
在会计上,成本一般按经济内容和经济用途分类。按经济内容,成本可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、利息支出、税金、其它支出;按经济用途,成本可分为生产成本和期间费用两大类。按税法的规定,纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。

直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。
直接材料,指直接用于产品生产并构成产品实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及有助于产品形成的辅助材料。
直接工资,指直接制造产品的生产工人的工资。
除直接材料和直接工资外,还有其他直接费用,如产品生产过程中直接消耗的燃料动力费、产品外部加工费以及制造某种产品耗用的专用工具等。

间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本,或者同一种投入可提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。
(三)成本计算

直接成本计算可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经
营成本中。

间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等,以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。

纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。
计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。
纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。
纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法,可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致,也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本,必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。

纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定,不得随意改变,如确需改变的,应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则,对应纳税所得额造成影响的,税务机关有权调整。这样规定主要是防止纳税人利用会计方法的变化在不同纳税期间或不同产品之间调