文档介绍：会计准则与规则性会计信息失真
商业财会
会计准则与规则性会计信息失真
●冯国滨
(山东财政学院研究生部,山东济南250014)
准则规定的会计政策和会计程序生成的会计信息
,从现实的情况看,特别是从美国频
频发生的会计舞弊案来看,会计准则的内在缺陷逐
渐暴露出来,即使在没有违反会计准则的情况下会
计信息的可信度也不高,而且一些用来规范具体业
务的具体会计准则在实践中成为制造虚假会计信
息的"遮羞布".
一
,会计信息相关利益集团力量对比失衡导致
规则性会计信息失真
会计作为计量的工具,它的计量,确认的方法
成为各契约方为自己谋利益的手段,各方均为自身
利益最大化而选择会计政策手段的过程表现为对
会计规则制定权的争夺上,经过无数次博弈最终达
,政府也参与到会
计规则制定权的博弈当中,会计准则的选择及产生
的会计信息成为反映这一博弈过程的最终结果.
会计信息相关利益集团的力量对比直接决定
了他们在会计准则或会计制度中利益体现的多少.
力量相对弱小的集团利益在准则中体现的不多,或
根本得不到保证,原本属于弱势群体的真实的产权
,
按照这样的准则形成的会计信息,也就不能真实反
映产权在企业合约履行中的投入使用和分配,造成
规则性会计信息失真.
会计准则的"规则性"倾向则会导致规则性会
,根据美国1933年的《证
券法》和1934年的《证券交易法》,美国成立了会计
准则制定机构,着手公认会计原则的制定工作,之
后数次变更,
《江苏商论》
件中,安然公司通过把损失和负债转移到"特殊目的
实体"(SPE)转移了大量的损失和负债,低估负债
,会计准
则逐步演变为"会计规则",偏离了会计原则的发展
方向,甚至一些会计准则或原则的规定与基本会计
原则相背离或相冲突.
二,我国会计准则制定中存在导致规则性会计
信息失真的不利因素
从我国会计准则的角度看,规则性会计信息失
真也不容忽视,我国的会计准则和会计制度呈现出
强制性变迁的特点,其连续性和适应性较差,一些具
体会计准则往往是"应急"式的,随着像金融衍生工
具等日益复杂交易的出现,"应急"式会计准则有可
能演变为"会计规则".会计准则制定机构往往对具
体会计准则的研究很多,但对基本会计准则和基础
性的会计原则研究尚不充分,不利于防范会计信息
《萨宾纳斯——奥科斯莱法案》
要求美国证券委员会研究美国采用以原则为基础的
会计体系,预示着美国会计准则将发生方向性变化,
这对我国会计准则制定机构有一定的借鉴意义.
我国会计准则的制定权归政府部门所有,其较
强的权威性有助于节约制定会计准则的成本,但另
一
方面,政策制定部门力量过于强大使得会计准则
参与准则制定不同,我国的企业,会计师事务所对会
,
一
般只有准则制定人员了解准则制定情况,其中不
乏政府官员,国内外专家,学者参与到准则的制定过