文档介绍：第十四章企业所得税法
Enterprises e Tax
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本章重点与难点
本章重点:
1、应纳税所得额的计算:
(1)应税收入总额的确定
(2)准予扣除项目的确定
包括:部分特定扣除项目;不得扣除项目;亏损弥补
2、应纳税额的计算
3、税收优惠政策
4、境内外所得已纳税款的扣除
本章难点:
1、应纳税所得额的计算
2、股权投资和合并分立所得税的处理
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第一节企业所得税概述
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一、企业所得税的涵义
企业所得税是对中国境内企业(外商投资企业和外国企业除外)取得的生产经营所得和其他所得为征税对象依法征收的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。
现行企业所得税于1993年12月13日由国务院颁布并于1994年1月1日起施行,由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并而成。
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二、企业所得税的特点
1、企业所得税与增值税、消费税、营业税的关系。企业所得税与消费税、营业税的关系,表现在消费税、营业税的计缴,将减少应纳税所得额;返还消费税、营业税,就要补缴企业所得税。增值税是价外税,不直接影响企业所得税,但返还增值税未指明用途就应计缴企业所得税。出口退回的增值税不缴纳企业所得税。
2、企业所得税采用按年计算,分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴,年度终了后4个月内汇算清缴,多退少补的征税办法。
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3、企业所得税以应纳税所得额为计税依据,而不是利润总额。但应纳税所得额与利润总额又有联系,应纳税所得额是在利润总额的基础上调整计算的。
应纳税所得额的计算确定与企业会计制度有关,但当会计制度与企业所得税政策相抵触时,不执行企业会计制度。
4、企业所得税在“所得税”科目核算,企业所得税缴纳的多少要影响到企业的税后利润。
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第二节企业所得税的法律规定
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一、纳税义务人
(一)纳税人的主要类型
(二)纳税人应具备的条件
【CPA1999年判断题】企业整体被另一企业承租后,被承租的企业即使重新办理了工商登记也不得享受新办企业减免企业所得税的政策优惠
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二、征税对象
(一)征税对象的确定原则
1、必须是有合法来源的所得;
2、应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益;
3、企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。各种荣誉性、知识性及体能、心理上的收益,都不是应纳税所得;
4、企业所得税的应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。
(二)征税对象的具体内容
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三、税率
企业所得税统一采用33%的比例税率。同时为照顾众多利润水平较低的小型企业的实际困难,税法又规定了18%和27%两档照顾性税率。
如果企业上一年度发生亏损,可用当年应纳税所得予以弥补,按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。
【案例14-1】某企业2004年度亏损6万元,2005年度会计账面利润14万元,假设各项成本费用均未超标准。则2005年度应缴企业所得税为多少?
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