文档介绍：新会计准则下公允价值相关应用问题的研究
一、选题的依据和意义
当前,在会计准则制定上,无论美国的财务会计准则委员会(FASB),还是国际会计准则理事会(IASB),都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。为了加强我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同,适应我国加入世界贸易组织(WTO)后的新形势,并促进社会主义市场经济的发展,财政部于2006年2月15日出台了新企业会计准则,将公允价值计量模式重新引入,并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。但公允价值在实际应用中仍存在许多问题,有待进一步解决完善。
公允价值的应用在我国经历了“先用后弃,禁而又用”的反复阶段,这次使用同1998年相比,范围有所扩大。但这并不表明公允价值将会在我国实际中得到全面的应用,更不表明我国也具有全面采用公允价值的环境。如何利用国际研究成果指导和评价公允价值在我国的研究和运用是我们需要研究思考的问题。鉴于基于这样的问题,选择了本题作为我的论文题目,这也是本文的研究意义所在。
二、研究概况及发展趋势综述
对于公允价值的含义国际会计准则委员会(IASC)认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额(1998);美国财务会计准则委员会(FASB)认为,公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中,自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额(2000)。我国2006年新会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。可见,公允价值作为一种新的计量属性,最大的特征就是来自于公平交易市场的确认。
作为国际会计界关注的一个话题。随着公允价值概念的明确和推广应用,目前国际上对公允价值的研究已由“是否需要采用”转向了“如何更好的运用和完善”方面。美国财务会计准则委员会(FASB)于2006年正式发布了美国财务会计准则第157号---《公允价值计量》。美国通用会计准则也已在超过40项会计准则中明确要求或鼓励报告主体采用公允价值计量资产价格。2006年11月末,国际会计准则理事会(IASB)发布关于《公允价值计量》的讨论稿(DP),可见公允价值在国际上的广泛应用。
公允价值在我国的发展经历了引入阶段、回避阶段以及重新提倡的阶段,在国际上对于公允价值广泛应用之际,我国各个学者也对其进行了广泛的研究,由于我国国情以及我国所处的经济发展阶段的特点,2007年以前我国对公允价值的研究尚处于基本理论研究的阶段,主要对公允价值涵义及其计量属性争议,有三种观点:1、认为公允价值不是新的计量属性;2、认为公允价值是新的计量属性;3、认为公允价值不是计量属性。谢诗芬在其博士学位论文《会计计量中的现值研究》中指出,公允价值是一种全新的复合型会计计量属性,它并非特指某一种计量属性。新会计准则将公允价值作为独立的计量属性与历史成本、重置成本、可变现净值及现值并列为基本计量属性,突显了其重要地位。
公允价值在准则中显出重要的地位,但并不能表明公允价值在我国实际中得到了充分的应用,公允价值在我国的发展历史表明其应用需要一定的土壤,我国是否有环境全面应用公允价值,仍然值得研究,借鉴国际经验及如何借鉴也是不得不考虑的问题。目前很多学者在对公允价值在我国应用中的建议主要是加强会计人员的培训,