文档介绍：
持有期间主要有二件事:期末计提利息和期末计提减值准备。
(1) 期末计提利息
企业应当采用实际利率法,按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。其中,实际利率法,
是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及
各期利息收入或利息费用的方法。
摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:①扣除已偿还的本金;②
加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累
计摊销额;③扣除已发生的减值损失。
持有制到期投资在资产负债表日应计算两个利息:
①应收利息=持有至到期投资面值×票面利率×期限
②利息收入=持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限
具体账务处理是:
借:应收利息(或持有至到期投资——应计利息)
贷:投资收益
贷或借:持有至到期投资——利息调整
(2)期末计提减值
如果持有至到期投资账面价值大于其未来现金流量现值,该差额应计提减值:
借:资产减值损失
贷:持有至到期投资减值准备
处置持有至到期投资包括出售、到期收回和转换。
(1)到期收回或全部处置
处置持有至到期投资时,应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额,计入
当期损益。
【例 3】说明持有至到期投资核算全过程
甲公司 2010 年 1 月 1 日购入某公司于 2010 年 1 月 1 日发行的三年期债券,作为持有至
到期投资。该债券票面金额为 100 万元,票面利率为 10%,甲公司实际支付 106 万元。该
债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息,假设甲公司按年计算利息。相关会
计处理如下:
(1)2010 年 1 月初购入时
借:持有至到期投资——成本 100 (即面值)
——利息调整 6 (即溢价)
贷:银行存款 106
(2)2010 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入
①应收利息=票面金额 100 万元×票面利率 10%×期限 1=10 万元
②利息收入=持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限
r=%。计算过程如下:
(本+息的现值)=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106
当 r=8%时:
10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=+ +=
当 r=7%时:
10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷( 1+7%)3=++=
8%
r 106
7%
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-)÷(-)
r=(106-)÷(-)×(7%-8%)+8%
=÷×(-1%)+8%
=×(-1%)+8%
=8%-%=%
项目应收利息利息收入