文档介绍：(六)售后回购
,销售方同意日后再将同样或类似的商品买回的销售方
式。
【解析】如甲公司把成本是 400 万的商品出售给乙公司,售价 500 万,签订回购合同,一
年以后以 530 万元的价格购回,整笔业务的实质就是甲公司向乙公司借了 500 万,借款时间
是一年,一年以后购回商品付款 530 万,多出的 30 万可以看成借款利息。所以商品在这个
过程中只起到一个抵押的作用。
:
(1)如果以固定价格或固定价格加合理回报回购表明风险报酬没有转移,实质上属于融
资,不能终止确认该项资产。收到的款项确认为其他应付款,回购价格大于原售价的差额在
回购期间按期计提利息,计入财务费用和其他应付款;
(2)如果以公允价值回购价时表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件,销售的商
品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
【例 5】2011 年 6 月 1 日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出增值税专用发票上注明的销
售价款为 100 万,增值税额为 17 万。该批商品成本为 80 万;商品已经发出,款项已经收到。
协议约定,甲公司应于 2011 年 10 月 31 日将所售商品购回,回购价为 110 万(不含税)。
(1)6 月 1 日发出商品时
借:银行存款 117 同时,借:发出商品 80
贷:其他应付款 100 贷:库存商品 80
应交税费-应交增值税(销项税)17
(2)回购价大于原售价的差额,应在回购期按月计提利息费用
借:财务费用 2(10/5)
贷:其他应付款 2
(3)2011 年 10 月 31 日回购商品时,收到的增值税专用发票上注明的商品价格为 110 万,
增值税额为 万,假设商品已验收入库,款项已经支付。
借:库存商品 80
贷:发出商品 80
借:其他应付款 108
财务费用 2
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
【链接】与前期差错更正结合,如果做错了,如何改错?
(1)将错误做法和正确做法相同的科目冲销;
(2)将错误做法剩余的科目反冲,保留正确做法的科目,但涉及以前年度损益的科目要
用“以前年度损益调整”科目代替。
以后年度的更正分录如下:
借:以前年度损益调整
贷:其他应付款
借:发出商品或库存商品
贷:以前年度损益调整
借:以前年度损益调整
贷:其他应付款
(七)售后租回
在这种销售方式下,大多数情况属于融资交易,企业不应确认销售商品收入,收到的款
项应确认为负债,售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理:
①如果售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递
延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
②如果售后租回交易认定为经营租赁的:
第一,有确凿证据表明售价是按照公允价值达成的,应按照正常销售或转让业务处理,
即按照公允价值确认相关收入,公允价值和账面价值的差确认当期损益。
第二,如果售后租回交易低于公允价值达成的,有关损益应于当期确认;但若该损失将