文档介绍：第八章所有者权益
11/12/2017
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本章主要内容
股本的核算
资本公积的核算
留存收益的核算
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一、所有者权益的构成
(一)实收资本:国家资本、法人资本、个人资本
(二)资本公积:7大来源,注意带准备的明细无权转增资本,关联方交易产生的永远不能转增资本
以上两项为股东投入部分
(三)盈余公积:法定盈余公积,任意盈余公积(由股东大会直接决定),法定公益金
(四)未分配利润
以上两项为留存收益
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二、实收资本
(一)有限责任公司的投入资本
股东人数2—50人
1、按公司章程规定的出资方式,出资额和出资缴纳期限出资;
2、所有者投资应分别不同情况处理,初始投资均为“实收资本”,增资扩股会出现“资本公积”
3、转让出资,需经其他投资者同意
(二)股份有限公司的投入资本
注意筹资费用的处理:
手续费或佣金扣除发行股票冻结期产生的利息收入后的余额,溢价发行,从股票溢价中扣除。
没有溢价,或溢价不足支付发行费用时,直接计入当期财务费用。
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1、收到银行存款:
借:银行存款
贷:股本(实收资本)
2、收到非货币资产:
借:原材料
固定资产(价值确定?)
库存商品
贷:股本(实收资本)
注意:如果投资各方确认的价值超过其在注册资本中所占的份额,应计入“资本公积”。
具体核算:
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3、收到外币资产:
借:银行存款(当日市场汇率)
贷:股本(实收资本)(约定汇率)
资本公积(差额)
4、可转化公司债券:
借:应付债券
贷:股本——普通股
资本公积——股本溢价
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5、增资:
投资者追加投资:
借:银行存款
贷:股本(实收资本)
资本公积
资本公积、盈余公积或发放股票股利转增资本:
借:资本公积
盈余公积
利润分配
贷:股本(实收资本)
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例:
发行1000万股,每股面值1元,发行价1元或3元,手续费20万元。
发行价1元时,
借:银行存款 980
财务费用 20
贷:股本 1000
发行价3元时,
借:银行存款 2980
贷:股本 1000
资本公积 1980
在第2个分录中未见费用的直接反映,但所附的凭证中一定有20万元费用的凭证。
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(五)股份制公司减资的核算
通过收购股票实行减资。
例1:股票面值100元,发行价120元,收购价150元(面值与发行价的差额20元,发行价与收购价差额30元),收回时,冲减顺序:股本——资本公积——盈余公积——未分配利润
例2:股票面值100元,发行价100元,收购价150元(面值发行,收购价与发行价差额50元,面值发行不存在资本公积),收购时,冲减顺序:股本——盈余公积——未分配利润
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例:
HG公司的股票在深圳证券交易所上市交易,2003年6月20日,该公司经批准减资10万股,在具体操作时,拟分两次在证券市场回购自己的股票(该公司的股票面值10元/股,)。,。其会计处理为:
(1)第一次回购60 000股时
借:股本-普通股 600 000
贷:银行存款 588 000
资本公积-资本溢价-回购股票12 000
此处增加资本公积是因为,该公司的股票已跌破面值,在回购时支付的价款还低于面值,故作为资本公积处理。
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