文档介绍：第二章增值税
一、教学目标
通过本章学习,应了解增值税的产生和发展过程以及在我国的运用,了解增值税的特点和优点;掌握增值税的基本制度,重点掌握增值税的计算方法,包括销售额、销项税额、进项税额的确定,熟悉税法关于应纳税额计算的各项规定,掌握应纳税额的计算技能;掌握增值税的征收管理制度,尤其是增值税专用发票的管理制度,较为全面的掌握增值税的基本知识,为日后的运用打好基础。
二、本章重点及难点
1、增值税应纳税额的计算(销项税额的计算及进项抵扣额的确认);
2、销售额的确定,特别是特殊销售行为销售额的确定;
3、增值税专用发票的使用管理制度。
三、教学时间安排
本章教学共需16课时,其中课堂练习及讲解12课时,教材内容讲解4课时。
第一节增值税概述
一、增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人,就其增值额征收的一种流转税。
二、增值税的类型
(一)生产型增值税
是指不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。就整个社会来说,由于增值税允许抵扣的范围,只限于原材料等劳动对象的进项税额,这样,增值税的计税基数就等于工资、薪金、租金、利息、利润和折旧的数额之和,所以实际征税对象相当于国民生产总值。
(二)收入型增值税
是指只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的当期折旧价值额的进项税额。这样,增值税的计税基数就等于工资、薪金、租金、利息、利润的数额之和。就整个社会来说,实际征税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额,即国民收入。
(三)消费型增值税
是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部进项税额。纳税人购入的固定资产,虽然在以前的经营环节已经缴纳过增值税,但购入时全部扣除,实际上这部分商品是不征税的。就整个社会来说,对生产资料不征税,而只对消费资料征税,则增值税的税基只包括消费品。
举例:2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台,取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元,税款为51万元。假设该批机床的使用年限为10年。则:
生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣;
收入型增值税对其进项税额,只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣;
消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。
教学方法提示栏
本章实务性很强,在教学过程中,应注意要求学生多练,讲课时也应多举例。
→本节重点内容之一。讲授时可采用比较法,重点阐述其中的区别。要求:学生应掌握三种类型各自的增值额含义、优点和缺点、发展趋向。
思考:
三种类型的增值税对企业和国家的影响有何不同?
比较:
生产型增值税:有利于保证财政收入;收入型增值税:折旧额的确定难以统一,不适合采用发票扣税法;消费型增值税:有利于鼓励投资,最适宜运用发票扣税法。
☆我国采用生产型增值税。
三、增值税的特点和优越性
(一)增值税的特点
1. 按增值额征税
2. 实行道道征税,但不重复征税
3. 税收负担平衡
4. 税收负担具有向前推移性
重点强调两个方面:价外税和多环节征收。
举例:
1、一件产品卖100元,销售者在收取100元的价格之外,还会向购买者收取17元(假设税率为17%)的税款,这17元就是独立于价格之外的,称为价外税。
2、一件产品出生产到最终被消费一般会经过出厂销售、批发、零售等三个大的环节,在增值税征收时,需要对这三个环节都征收,这称为多环节征收,也可称为全环节征收。
(二)增值税的优越性
1. 实行增值税可以消除重复征税的弊端,有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。
2. 实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性,有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。
3. 实行增值税可以做到出口退税准确、彻底,有利于贯彻国家鼓励出口的政策。
4. 实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制,可以较有效的防止偷税行为。
第二节增值税的征税范围和纳税人
教学方法提示栏
切记。
一、征税范围
(一)增值税征税范围的一般规定
(二)增值税征收范围的特殊规定
(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税;
(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税;
(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务,均应征收增值税;
(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。