文档介绍：第五章长期股权投资
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的后续计量
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资的处置
第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资按对被投资企业影响程度分类的意义:
(一)分类:
(投资企业能够对被投资企业实施控制的,被投
资企业为其子公司);
(投资企业与其他方对被投资企业实施共同
控制的,被投资企业为其合营企业);
(投资企业能够对被投资单位施加重大影响
的,被投资单位为其联营企业);
、无共同控制或无重大影响,且在活跃市
场中没有报价、公允价值不能可靠计量;
(二)意义:
控制;
不具有控制、无共同控制或
无重大影响,且在活跃市场
中没有报价、公允价值不能
可靠计量;
共同控制;
重大影响;
成本法
权益法
二、长期股权投资的形成:
长
期
股
权
投
资
企业合并形成的长期股权投资
支付现金形成的长期股权投资
发行权益证券形成的长期股权投资
投资者投入的长期股权投资
非货币性资产交换形成的长期股权投资
债务重组形成的长期股权投资
三、会计核算举例:
(一)设置的主要账户:“长期股权投资—××公司(成本)”;
(二)举例:
1. 企业合并形成的长期股权投资;
(1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资;
(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资;
A
A1
A2
70%
60%
40%
A1公司以货币资金、实物资产和无形资产等为对价,取得
对A2公司的控制权;
80%
说明:
1. 同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现
金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取
得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初
始投资成本;长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让
的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整
资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益;
2. 合并方为进行企业合并发行的债券或承担其它债务支付的手续费、佣金等,应当计入发行债券及其它债务的初始计量金额;为进行合并发生的各项直接相关费用,应当于发生时计入当期损益;
3. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并
日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权
投资的初始投资成本,按照发行股份的面值总额作为股本;长
期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,
应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益;合
并方为进行合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,
应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留
存收益;
例:华联股份和亚泰公司为同一母公司控制下的子公司,双方
达成合并协议,华联股份以固定资产和原材料作为合并对价,
持有亚泰公司 70%的股权;华联股份投出的固定资产原始价值
600万元,已计提折旧150万元,固定资产减值准备30万元,原
材料账面成本300万元,增值税税额 51万元;合并日,亚泰公
司所有者权益账面总额1000万元;华联股份另外支付会计师事
务所服务费 4万元;华联股份“资本公积—股本溢价”科目余额
120万元;
(1)转销固定资产账面价值:
借:固定资产清理 4200000
累计折旧 1500000
固定资产减值准备 300000
贷:固定资产 6000000
(2)计算和确认初始投资成本:
10000000×70%=7000000
借:长期股权投资—亚泰公司(成本) 7000000
资本公积—股本溢价 710000
贷:固定资产清理 4200000
原材料 3000000
应交税费—应交增值税(销项税额) 510000
(3)支付会计师事务所费用:
借:管理费用 40000
贷:银行存款 40000