文档介绍：云南财经大学学报 2011 年第2 期(总第148 期) 宏观经济
对我国出口退税政策的分析
陈庆萍
(云南财经大学财政与经济学院,昆明 650221)
摘要:2008 年受全球金融危机影响,中国出台多项政策,以应对金融危机对中国经济的冲击;为促进
和鼓励企业商品出口,中国连续多次提高出口退税率。在此背景下,通过对中国出口退税政策变动过程的
梳理,分析了中国出口退税率频繁调整的目标和效应
。
关键词:出口退税; 国际贸易; 金融危机
中图分类号:F812. 42 文献标志码:A 文章编号:1674 - 4543(2011)
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“出口退税”是指国家为增强出口商品竞争能力,由税务部门将出口商品在国内所负担的间接税
退还给出口商,使商品以不含税价格进入国际市场的一种政策或制度。实行出口退税的目的在于避
免跨国流动商品的重复征税,以消除各国税收差异对资源配置的扭曲,实现产品竞
争,在激励出口的同时提高社会福利和经济效率。基于促进国际贸易发展的宗旨,世界各国普遍建立
了出口退税制度,具体执行时,各国可根据本国的需要和要求,在不违背国际贸易规则和惯例的前提
下,设置自我适用各具特色的出口退税政策和制度
。
一、出口退税制度的建立依据
(一) 国际贸易政策理论为出口退税制度的建立奠定了目标基础
国际贸易理论是以商品贸易为主要研究对象,重点研究商品和服务在各国之间的交换,研究国际
商品交换的原因、结果,以及贸易的利益和贸易利益的分配等问题。一般认为,李嘉图提出的比较优
势理论是理解国际贸易的基础,即在完全竞争和不完全竞争条件下,如何形成比较优势并通过国际贸
易得益;但现实中,自由贸易是不能充分实现的,于是,在李嘉图理论基础上,人们发展了国际贸易理
论,认为国际贸易政策理论的关键是:要重点探讨贸易政策对各国各项经济活动与福利的影响,以及
在不同条件和环境下,政府在贸易政策制定中的最佳选择。正因如此,面对国际贸易进程中存在的诸
多问题,也为实现其目标,各国政府制定了形式多样的制度和政策来为贸易的发展保驾护航。出口退
税就是一种能促进自由贸易的措施,它被各国政府选中成为国家的贸易策略,不仅广泛使用还发展成
为国际通行惯例。可见,基于国际贸易理论和现实需要,政府通过关税、出口退税等制度措施,实现贸
易目标和福利水平,是国际贸易理论发展的结果
。
(二) 税收管辖权理论是出口退税制度建立的原则基础
在有利于国际贸易的前提和背景下,以税收管辖权理论为基础,对商品课税确立的课税原则包
括:目的地原则(一国政府有权对本国消费的所有商品课税,而不论这些商品产自本国还是来自国外
进口)和原产地原则(一国政府要对产自本国的所有商品课税,而不论这些商品是在本国消费还是在
国外消费),选择什么原则作为商品课税的基础,由各国政府主权来决定,这就意味着如果甲国选择
目的地原则(或两个原则都选择),乙国选择原产地原则(或两个原则都选择),当甲国从乙国进口商
收稿日期:
2010 - 07 - 05
作者简介:陈庆萍(1964 - ),女,云南昆明人,云南财经大学财政与经济学院教授,研究方向为税收理论与政策
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云南财经大学学报
品时,乙国根据原产地原则对出口商品征税,甲国根据目的地原则对进口商品征税,就形成商品税的
重复征收,因此,为避免商品重复征税对国际贸易的影响,世界各国普遍选择商品课税目的地原则,这
就意味着出口商品将不负担出口国商品税,已经交纳的出口国商品税可以通过退税解决,使出口商品
以不含出口国商品税价进入另一国市场,而进口国将对该进口商品征收和本国同类商品一样的税收
。
由此,根据税收的属地管辖权原则,出口退税便成为一种制度产生并存在
。
有关出口退税思想的萌芽与发展,可追溯到古典经济学时代。重农学派的布阿吉尔贝尔最早提
出了进口商品征税出口商品免税的思想,虽然他没有阐明原因,但他的出口免税思想被认为是出口退
税理论的先驱;威廉·配第和亚当·斯密发展了出口退税的理论,配第认为出口商品不应该课征消费
税,因为它们不以实物形态在本国消费,同理,由于出口商品未征消费税,那么,将要在本国消费的进
口货物就一定要课征消费税,实际上,配第在有意或无意中已经接触到税收地域管辖权问题;亚当
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斯密在《国富论》中指出:商人和制造者为谋求广大的国外市场,由于他们的国家在国外没有管辖权,
所以,一般他们只能请求奖励出口……在各种奖励中,退税似乎是最合理的。可见,出口退税理论在
古典经济学中就有阐述,虽然如今的出口退税作为一种制度已经被广泛应用,但其建立的原则显然是
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以税收管辖权理论为基础的
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