文档介绍：我国BT项目税收征管与会计核算现状
摘要:bt模式是当今国际上开展基础设施项目建设比较普遍的模式,本文分析了bt项目税收征管和会计核算的现状及其中现有的问题,并提出了相应的解决对策,期望为bt项目税收征管和会计核算工作的完善给出一定的参考。
关键词:bt项目税收征管会计核算现状问题
我国基础设施项目建设中对bt模式的采用越来越多,对于大型建筑企业来说,bt模式的运用对防范中小企业在建筑市场上的恶性竞争有着重要的意义,除此之外,bt模式下对项目投资风险、质量风险的管理变得更为简洁有效。但是与此同时,我国bt模式运行的外部环境并不十分有利于其发展,法律法规滞后,相关会计核算尚不规范,因而对bt项目税收征管和会计核算问题进行思考,并对其进行不断的完善是促进bt模式下工程项目顺利运行的基础。
一、bt模式概述
bt模式的英文全程为build—transfer,即建设——移交,具体指的是工程项目的发起方对选定的投资者给予授权,再由投资方负责项目的建设,包括投资款的筹集,并在规定时间内完成项目的建设,将质量合格的建设成果移交给发起人。bt模式下的建设项目主要参与者包括:发起方、建设方、项目公司、投资方、回购方和回购担保方,各方之间的责任、权力、义务和关系由种种合同约定。从本质上看bt是一种投资运营模式而不同于一般的建设项目。
二、bt项目税收征管现状及其问题
bt模式作为一种新的投资建设模式,在我国的运用时间较短,成功经验不多,学界对其理论研究也尚不够深入细致,这使得我国税务主管部门对bt模式的重视不足,对其税收征管业务流程没有提出一套合理化、规范化的方法和规定。使得bt项目在税收征管业务处理中无据可依,目前主要存在以下问题:
(一)bt项目税收处理
1、bt项目公司的税收处理。对bt项目公司取得的营业收入(收支差额部分),按照服务业
——代理业缴纳营业税,税率为5%。
2、总包单位税收处理。bt项目公司支付给总包单位的工程总承包收人,由总承包单位按照现行税收法律法规缴纳营业税,支付给其他协作方的费用也是按照所属行业的税收规定缴纳税费。
(二)bt项目税收征管中的问题
1、bt项目流转税计征税目不明确。对bt模式下建设项目的流转税计征存在以下两种看法:(1)bt项目是建筑商垫资建设的行为,其中包括融资和施工两个部分,从该角度看,应将施工方分析收回的工程款视为融资本金和利息的合计,税务机关征收税金时应就本金部分征收建筑营业税,对利息部分则不能按营业税征收;(2)不论融资人是否有施工营业范围,均应将其认定为建筑业总承包方,税务机关应全部按建筑营业税征收。
2、bt项目税收征缴实施难度大。在税务机关尚无统一明确的文件指导的情况下,税务机关对bt项目的税收执法口径无法得到统一,造成bt项目税收征缴的操作难度加大。例如:对业主、承包方、建设方应该开何种结算票据,数目是多少等问题,缺乏统一的操作规定,无法实现规范化的bt项目税收征缴。
3、bt项目税收征缴实施难度大。在税务机关尚无统一明确的文件指导的情况下,税务机关对bt项目的税收执法口径无法得到统一,造成bt项目税收征缴的操作难度加大。例如:对业主、承包方、建设方应该开何种结算票据,数目是多少等问题,缺乏统一的操作规定,无法实现规范化的bt项目税收征缴。
三、bt项目会计核算现状及其问题