文档介绍：我国企业内部控制有效性评价指标体系
周小燕
[ 内容摘要] 内部控制有效性的评价是当前企业内部控制实施中必须面临的重要问题。
本文借鉴国际公认的内部控制的重要文献 COSO 报告, 从内部控制有效性的内涵入手,
试图采用定性分析和定量分析相结合的方式来评价企业内部控制有效性。文章采用定
性分析法构建对内部控制有效性判断的基本框架和总方向, 在此基础上, 运用模糊综
合评价法构建内部控制有效性的评价指标体系和综合测评模型, 以期有效地确定企业
内部控制的有效性程度。
[ 关键词] 内部控制; 有效性; 影响因素; 评价体系
研究企业内部控制有效性, 首先不得不考虑内部控制的体系框架问题。对
此, 目前学术界公认的最权威的是由美国会计学会( AAA) 等多个专业团体组成
的/ 内部控制委员会0 于 1992 年 9 月颁布的指导内部控制实践的里程碑式的纲
领性文件 5内部控制) ) ) 整合框架6 ( 简称 COSO 报告) 。[ 1] COSO 报告包括三个目
标, 五个组成, 即其旨在为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果及相关法
律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证; 五个组成主要包括控制环境、风险
评估、控制活动、信息与沟通、监控。此后, 根据美国颁布的 5萨班斯) ) ) 奥克
斯利法案6 ( Sarbanes- Oxley Act) , 2004 年 9 月, COSO 委员会正式颁布了 5企业
风险管理整体框架6[ 2] ( Enterprise Risk Management Integrated Framework) , 该报告
将 COSO 报告的五要素扩充为八要素, 是迄今为止内部控制最新的理论研究成
果。我国为了进一步促进上市公司完善内部控制, 加强对内部控制的监管, 分别
于 2006 年 6 月和 9 月发布了 5上海证券交易所上市公司内部控制指引6[ 3] 和 5深
圳证券交易所上市公司内部控制指引6, [ 4] 并先后在上市公司内部施行。2008年6月,
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财政部、证监会等五部门联合发布了 5企业内部控制基本规范6[ 5] ( 以下简称
/ 基本规范0) 。2010 年 4 月, 财政部颁布了 5企业内部控制评价指引6。[ 6] 这些关
于企业内部控制文件的颁布, 标志着我国企业内部控制规范体系框架基本形成,
理论界和实务界日益开始关注内部控制及其有效性的评价问题。
一、内部控制有效性概述
( 一) 内部控制有效性的内涵
就内部控制有效性的内涵而言, 目前, 国内外的研究成果主要侧重于能否合
理地保证内部控制目标的实现以及内部控制的内容上。COSO 报告( 1992) 认为,
如果公司的董事会和管理层能够合理地保证经济实体的经营目标得到实现、财务
报表可靠、遵守相关法律和规章制度, 则内部控制系统是有效的。COCO 则认为
/ 有效控制0 取决于内部控制系统能在多大程度上合理保证企业目标的实现。IN-
TOSAI ( anization of Supreme Audit Institutions, 国际最高审计机构组
织) 认为有效的内部控制必须符合三个标准: 适时