文档介绍：对商誉会计改良的探讨
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【摘要】随着资产重组和企业合并等经济业务的不断发展,企业商誉的价值已越来越受到经营者与投资者的关注,要求确认和计量企业商誉的呼声日益高涨。但目前世界上对商誉的会计处理不尽合理:只确认外购商誉,不确认自创商誉。这种会计方法只看现象,不看本质,严重违反了会计原则。笔者认为,只有对现行的商誉会计做法进行改良,才能如实反映企业商誉的价值。
【关键词】商誉; 会计; 探讨; 改良
随着企业资产重组和企业合并等经济业务的不断发展,“商誉”一词越来越频繁地进入我们的视野,企业商誉的价值也越来越受到经营者与投资者的关注,要求确认和计量企业商誉的呼声日益高涨。其实,商誉及商誉会计自19世纪末以来,一直是会计理论与会计实务中最具争议的论题之一。商誉并不是因为企业合并才产生,而是被合并企业由于过去的交易或事项所形成的,在企业合并之前就已经存在。
商誉是不可辨认的无形资产,是无形资产中最“无形”的。商誉概念始于中世纪引入商业领域,19世纪末开始出现在企业会计账面上,用以记录在企业交易过程中实际交易价格与企业账面价格的差额。商誉概念的产生首次在会计上确立了资产的无形观念。20世纪以后,随着知识产权在法律上得到认可并受到保护,专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等一系列无形经济要素得到辨认,并从原先笼统的“商誉”概念中剥离出来,被称为“无形资产”,而剥离后剩余的部分才是现在大家所争议的“商誉”。可以把前者界定为广义的商誉,后者界定为狭义的商誉。本文探讨的是狭义的商誉及商誉会计的改良。
一、商誉的成因分析
创建和壮大企业必须有资本,企业经营必须有资产,策划有方、经营得法,才可以将本求利,这是很现实的道理。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。资产的实质是具有服务潜力,能为企业带来未来的经济利益,为企业创造收益。商誉是不可辨认的无形资产,是企业资产的重要组成部分,自然具有创造收益的功能,企业商誉的本质特征是可以带来超额收益。商誉带来的超额收益,既可以是成本节约而来,也可以是价值创造形成。
(一)成本节约型商誉
现代经济是开放的市场经济。在完全竞争条件下,由于社会资本可以自由流动,社会资源可以自由配置,客观上使各行业、各企业的盈利水平趋向一致,这就是“完全竞争条件下的厂商均衡”状态。企业要获取高于其他企业的收益,就必须依靠提高效率来打破这种均衡。
有效率才有效益。在完全竞争条件下,企业为了保证市场占有率,一般不会轻易提高产品的销售价格,但可以通过效率的提高来降低成本,从而获取超额收益。企业可以采用先进技术、优化工艺流程、提高管理水平、提高工人的熟练程度等方法降低消耗,提高单位时间的产品产量,从而降低生产成本。而且,在生产效率提高的同时,往往也伴随着产品质量的提高,从而有助于提高产品的价格。效率的提高不能仅着眼于生产环节,企业还可以选择适当的货源渠道和采购形式来降低材料成本,可以合理筹集和运用资金来降低资金成本,可以积极营销以扩大产品销路来节约销售费用。总之,企业可在生产经营的方方面面、各个环节提高效率,通过节约成本来获取高于其他企业的收益。
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