文档介绍：上市公司年报审计中应关注的几个问题
—根据证监会关于证券期货业务资格事务所培训资料整理
1
目录
1 新准则执行以来财务信息披露整体情况
2 需要重点关注的几方面问题
价值量的计量
权益性交易
并购重组及股权交易分析
会计估计变更
收入确认相关案例分析
资产减值相关会计处理
金融工具相关会计处理
股权激励相关会计处理
3 需要重点关注的几个文件
财政部《企业会计准则解释1-4号》及专家组意见1-3号
证监会《会计监管风险提示1-3号》
证监会《上市公司执行企业会计准则监管问题解答1-7期》
2
1 新准则执行以来财务信息披露整体情况
会计准则发展的四个阶段
执行新准则后财务信息披露的特点
3
2007年1月1日,新准则体系开始实施。
我国会计准则的发展大致经历了四个阶段:
第一阶段,1978-1992年,会计准的探索阶段:
1985年制定《中外合资经营企业会计制度》;
1992年制定《股份制试点企业会计制度》;
1985年颁布《会计法》。
第二阶段,1992-1998年,会计准则的逐步建立阶段:
1992年11月颁布《企业会计准则》,会计制度发生根本性变迁;
1992年12月制定了工业企业会计制度等13个全国统一的行业会计制度,1993年7月1日开始执行,形成了完整的企业会计制度体系;
1998年颁布《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》。
4
第三阶段,1999-2005年,会计准则的全面发展阶段:
1997年至2005年12月31日共发布《关联方关系及其交易的披露》、《现金流量表》、《资产负债表日后事项》等16项具体准则。
2000年12月29日,财政部颁布了《企业会计制度》,于2001年1月1日开始施行;
2001年制定了《金融企业会计制度》,于2002年开始实施;
2005年颁布执行了《小企业会计制度》。
《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》基本涵盖了全国各类企业。
5
第四阶段,2006至今,会计准则的国际趋同阶段。
2006年2月15日,财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则(修订原来17项会计准则,制定20余项新准则),2007年1月1日始首先在上市公司执行,建立起涵盖各类企业各项经济业务的会计准则体系,在框架结构上与国际会计准则基本一致。
尚存差异:关联方认定 长期资产减值准备转回 同一控制下企业合并 公允价值应用范围
6
实施几年来,上市公司财务信息披露呈现以下特点
以原则为导向的会计处理理念更加深入
如对控制权的认定、资产转让时点的确定能结合实际交易情况按照会计准则的原则性规定进行具体判断。
信息披露规范更加健全,披露的详尽程度及可读性增强
如在遵循基本披露要求和原则的前提下,对会计政策和会计估计做出更体现公司自身经营特点的个性化披露。
职业判断能力逐步提升,常规性交易处理合规性增强
如所得税会计处理基本没有问题了,但合并报表中所得税处理不成熟。
7
财务信息处理中的顽疾持续存在,标准及实务有待提升
如以商誉为代表的长期资产减值计提应用不理想。准则规定,企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量,应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试,准则同时规定了进行商誉减值测试的具体方法。实务中单项商誉计提减值的金额或者是零或者是全额。
新的交易及领域不断出现,会计标准、监管要求急待明确
如越来越多的企业合并涉及或有对价,或有对价主要表现为对未来业绩的对赌条款,尽管会计准则及有关解释中对或有对价的处理作出了原则性规定,但结合具体交易情况如何运用仍是需要进一步考虑的问题。
8
2011年报披露情况
会计准则执行规范性程度提高,部分领域有待改进。理解能力提升,原则性错误减少,但仍存在问题:
部分公司出现简单错误,影响年报信息严肃性
会计政策披露未体现企业特点,有用性有限,如收入确认
报表项目列报较为机械,部分项目未反映经济实质
会计准则原则性规定与实务结合度有待提升,新兴交易急待规范
减值计提
公允价值判断
控制权确定
新兴业务和盈利模式对会计处理的挑战
9
2 需要重点关注的几方面问题
价值量的计量
权益性交易
并购重组及股权交易分析
会计估计变更
收入确认相关案例分析
资产减值相关会计处理
金融工具相关会计处理
股权激励相关会计处理
10