文档介绍：上海美声乐器厂设置甲、乙两个车间,分别生产小提琴和中提琴两种乐器。生产费用都能按车间划分,企业管理费按固定比例分配给两个车间。乐器生产工人可按任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要30小时,中提琴需要60小时,一般小提琴年生产1000把以下,中提琴生产600把以下,销售量没有问题。19×5年该厂有关生产和销售资料如下:
小提琴
中提琴
合计
生产销售量
800
500
销售收入(元)
600,000
600,000
1,200,000
销售成本(元)
原材料
280,000
200,000
480,000
工资
72,000
90,000
162,000
其他费用
72,000
150,000
222,000
小计
424,000
440,000
864,000
利润
176,000
160,000
336,000
销售利润率
%
%
28%
厂长认为生产小提琴利润比较高,19×6年安排小提琴多生产100把,中提琴减少100把,乙车间调一部分工人支援甲车间。年终有关生产和销售资料如下页表格。
对于这一结果,厂长大为吃惊,这两年费用的耗用水平并没有变化,为什么多生产了利润高的小提琴,总利润反而低了呢?
小提琴
中提琴
合计
生产和销售量
900
400
销售收入(元)
675,000
480,000
1,155,000
销售成本(元)
原材料
315,000
160,000
475,000
工资
81,000
81,000
162,000
其他费用
78,000
144,000
222,000
小计
474,000
385,000
854,000
利润
201,000
95,000
296,000
销售利润率
%
%
%
对于19×7看计划如何安排,厂长感到困惑,要求会计科长分析利润下降的原因,帮助制订19×7年生产计划,并预计其利润。
解答
19×6年厂长安排生产任务,显然犯两个错误:
1、没有充分利用生产能力。从提供的资料来看,这个企业小提琴生产1,000把,中提琴生产600把销售没有问题,但19×6年生产没有按照可能销售量安排足,说明是受到乐器生产工人数量的限制(19×6年小提琴增产,中提琴必须减产,也说明这一点)。原加工一把中提琴为60小时,小提琴为30小时。19×6年减少中提琴100把,应该可以增产小提琴200把,达到1,000把,则利润就可以增加。
2、没有分清小提琴生产、中提琴生产的变动成本和固定成本。小提琴利润大于中提琴并不等于边际贡献大于中提琴。增产的应该是边际贡献的产品。
为此,先要计算单位产品的边际贡献。从资料看,原材料是变动成本,工资虽然是固定的,但生产任务饱和的情况下,两种产品之间分配随工时消长,也成为变动成本。其他费用是混合成本,可按照高低点法进行分解。
小提琴单位工时变动成本=(元)
小提琴固定成本总额=72,000-800×30×2=24,000(元)
中提琴单位工时变动成本=(元)
中提琴固定成本总额=150,000-500×60×1=120,000(元)
两种提琴的边际贡献,可计算如下:
单位:元