文档介绍：风险导向审计与建设项目全过程造价控制研究
马永忠
苏州恒中造价师事务所
内容摘要:风险导向审计是现代审计的新模式,有效地控制建设项目的工程造价,提高项目的投资效果,则必须进行事先、主动且贯穿于项目建设全过程的工程造价控制,即从项目决策投资估算、设计阶段的概算,到实施阶段的承包合同价和完工后的竣工决算。本文依据风险导向审计的概念和特点,并结合工程招标、造价审计、建设项目风险、审计风险和工程造价及其控制之间的关系进行分析,阐述风险导向审计工程造价全过程控制关系。
关键词:风险导向审计;审计风险;建设项目风险;工程造价全过程控制
随着经济的全球化和科学技术的发展,企业间的竞争日益激烈,一些企业利用财务舞弊等不正当的手段来谋取自身利益,尤其是本世纪初西方发达国家相继爆发了安然、世通等一系列的事件,这给审计职业界敲响了警钟,由此对风险导向审计进行更深入的研究。目前风险导向审计的审计思路得到了许多国内外专家的认可,同时风险导向审计越来越多地应用到了审计实务中去,并且取得了很大的成功。但就风险导向审计在我国实践的现状来看,风险导向审计开展的时间不长,应用局限在财务审计上,还存在很多问题,有许多需要改进和完善的地方。我国审计界在应用风险导向审计时,若是能将风险导向审计的思路和方法应用到工程造价审计中去,就有可能取得意想不到的审计效果,同时也可能使控制审计风险成为全过程控制工程造价的一个切入点。在如今这样一个既注重审计效益,又强调风险防范的时代,如何有机地把风险导向审计和工程造价全过程控制结合起来,找到审计风险和项目风险之间的关系,利用项目风险对工程造价的影响,充分发挥风险导向审计控制审计风险的优势,从而有助于项目控制风险,最终达到控制工程造价的目标是一个很有理论意义和实际意义的研究课题。
一、风险导向审计对控制建设项目工程造价的意义
(一)减小审计风险,调动审计人员造价审计工作积极性
    由于应用风险导向审计可以尽可能控制和减少审计风险,从而调动了审计机构进行造价审计的主观能动性,使他们能够在大刀阔斧开展工程造价审计工作的同时少了许多后顾之忧,这样审计工作的效果和效率也就得到了很大的保障,造价控制会因此更为有效和顺利。
(二)有利于加强被审单位的风险防范意识
    利用风险导向审计减小审计风险的同时,间接地促使和推动全面发现项目风险,使审计委托者或被审单位更加重视项目风险的控制重要性,有利于他们及时采取措施控制项目风险,降低项目风险带来的负面影响。更重要的是能够让他们清醒地意识到项目风险控制的好坏直接或间接对工程造价控制的成败会产生不小的影响,进而提高他们主动控制项目风险的积极性和责任感。
 (三)有利于审计机构和审计人员审计意识的转变
    风险导向审计逐渐应用在控制造价方面的成熟和制度化能够让审计机构和审计人员感受到控制和规避审计风险,不光是审计机构为了自身安全和发展的战略考虑,也是从审计业务角度出发有效实施工程审计,提高审计效率,有效审核工程造价,寻找控制工程造价的合理审计切入点,进而达到控制项目投资目标的新途径。这也有利于审计机构和审计人员尽可能早地意识到审计是以为项目建设服务为宗旨的一把公平之剑的职业道德观,让他们在考虑经济利益的同时,更好地考虑社会效益。
二、风险导向审计相关理论述评
(一)风险导向审计的概念
    风险导向审计是以审计机构对审计风险的评估作为审计工作的基点并将此贯穿于审计工作全过程的现代审计模式。风险导向审计是指审计人员通过对被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位的风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。审计风险准则的出台,将对审计人员更好地评估重大错报风险、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险起到重大作用。同时,对我国审计人员审计理念、审计程序、审计责任等方面将产生重大影响。如何才能有效地开展风险导向审计,使审计风险降到“可接受的审计风险”水平,其特点就是将对风险的评估贯穿于审计的全过程,其核心的概念就是审计风险。    
(二)现代风险导向审计的理论基础
现代风险导向审计的理论假设在于:被审计单位在复杂激烈的市场竞争环境下出现经营业绩下滑会影响其战略目标的实现。面对严格的市场监管和社会各方压力,被审计单位的管理层就很可能会产生利用财务报告舞弊以掩盖经营不利的动机。基此假设,审计风险与被审计单位的经营风险和企业战略密切相关,经营风险总是直接或间接地影响审计风险。因此,有效的审计需要审计人员站得高、看得远,从源头上寻找可能产生舞弊的根源,从而更有效地评价财务报告的重大错报风险。
1、战略管理理论。20 世纪 80 年代后,战略管理思想在企业管理中的作用越来越重要,并开始渗透到企业管理的各个方面。战略管理理论应用于风险导向审