文档介绍：1
持有至到期投资与长期股权投资
持有至到期投资
(Held-to-maturity investments)
长期股权投资
2017/11/13
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持有至到期投资
持有至到期投资的性质与主要会计问题
持有至到期投资的取得
摊余成本与投资收益的确定
持有至到期投资的到期兑现
持有至到期投资的减值
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持有至到期投资的性质及主要会计问题
1、性质
持有至到期投资(Held-to-maturity investments)
是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确
定,且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债
券,如国债和企业债券等。
债券按还本付息情况,可分为:(1)到期一次还本分期付息;(2)到期一次还本付息。
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2、主要会计问题
入账价值与取得时的账务处理
投资收益的取得与账务处理
到期兑现的账务处理
期末计价的相关账务处理
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3、科目设置:
为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况,可以设置“持有至到期投资”科目,并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
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持有至到期投资的取得
1、债券溢折价的原因及其差额的含义
2、持有至到期投资的入账价值(初始投资成本)
3、投资取得的账务处理
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1、债券溢折价的原因及其差额的含义
债券的溢价、折价,主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。
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当债券票面利率高于金融市场利率时,债券发行者按债券票面利率会多付利息,在这种情况下,可能会导致债券溢价。这部分溢价差额,属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。
当债券票面利率低于金融市场利率时,债券发行者按债券票面利率会少付利息,在这种情况下,可能会导致债券折价。这部分折价差额,属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。
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2、持有至到期投资的入账价值(初始投资成本)
按取得成本进行初始计量(initial measurement ) ,以购入时实际支付的价款作为初始投资成本,实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
但是,实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息利息,按照重要性原则,应作为一项短期债权处理,不计入债券的初始投资成本。
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3、投资取得的账务处理
企业在发行日或付息日购入债券时,实际支付的价款中不含有利息,应按照购入债券的面值,借记“持有至到期投资——债券面值”科目;按照实际支付的全部价款扣除面值以后的差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目;按实际支付的全部价款,贷记“银行存款”等科目
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