文档介绍：全国中文核心期刊·财会月刊
阴
试析交易性金融资产与
可供出售金融资产核算差异
周晋兰
贵州财经学院贵阳 550000
渊冤
【摘要】《企业会计准则第 22 号———金融工具确认和计量》将金融资产分为四类,其中交易性金融资产和可供出售金
融资产的核算很容易混淆。本文着重对两者的相似之处及不同点作比较分析,并举例说明两类金融资产账务处理的异同。
【关键词】交易性金融资产可供出售金融资产差异分析
一、交易性金融资产和可供出售金融资产差异比较价为每股 28 元。20伊9 年 2 月 15 日,乙公司宣告发放现金股
交易性金融资产和可供出售金融资产在定义、会计核算利 200 万元。20伊9 年 3 月 15 日,甲公司收到乙公司发放的现
及披露方面存在一些差异,详见下表: 金股利。20伊9 年 3 月 20 日,甲公司以每股 31 元的价格将乙
交易性金融资产可供出售金融资产公司的股票全部转让。假定不考虑其他因素。
取得可供出售金融资产不是下面分别核算甲公司将购进股票划分为交易性金融资
取得交易性金融资产的
为了近期内出售尧赚取交易价
特征目的袁主要是近期内出产、可供出售金融资产的账务处理(金额单位:万元)。
差袁其持有时间相对较长袁持
售尧回购或赎回划分为交易性金融资产的账务处理。
有动机不明确 1.
(1)20伊8 年 3 月 10 日,购入股票:借:应收股利 300,交
报表列示资产负债表院流动资产资产负债表院非流动资产
易性金融资产———成本 15000,投资收益 15;贷:银行存款
可供出售金融资产
交易性金融资产
要要要成本 15315。
科目设置要要要成本
要要要公允价值变动
要要要公允价值变动分析:购买交易性金融资产时买价中包含的交易费用,不
要要要利息调整
作为交易性金融资产的初始入账成本,应该单独作为“投资收
企业取得交易性金融资
益”反映;在购买时买价中包含的应收股利(或应收利息)也不
产袁按其公允价值袁记入企业取得可供出售金融资产袁
野交易性金融资产要要要成应按其公允价值与交易费用作为交易性金融资产的初始入账成本,而是单独作为“应收股
初始计量本冶科目的借方袁发生的之和袁记入野可供出售金融资利(或应收利息)”反映。
交易费用袁记入野投资收产要要要成本冶科目的借方
(2)20伊8 年 4 月 10 日,收到现金股利:借:银行存款 300;
益冶科目的借方可供出售金融资产的初始成
交易性金融资产的初始本=公允价值+交易费用贷:应收股利 300。
成本=公允价值分析:收到买价中包含的应收股利(或应收利息)时,直接
资产负债表日袁交易性金
资产负债表日袁可供出售金融冲减“应收股利( 或应收利息)”科目金额。
融资产的公允价值高于
资产的公允价值高于其账面( 3 )20伊8 年 6 月 30 日,确认股票价格变动:借:交易性金
其账面余额的差额袁借记
余额的差额袁借记野可供出售
野交易性金融资产要要要公融资产———公允价值变动 2500;贷:公允价值变动损益 2500。
金融资产要要要公允价值变动冶
期末计量允价值变动冶科目袁贷记
科目袁贷记野