文档介绍：交易性金融资产的核算
掌握交易性金融资产的处置
掌握交易性金融资产的初始计量
理解交易性金融资产的概念
教学目标
掌握交易性金融资产的后续计量
交易性金融资产的核算
本章主要内容
交易性金融资产的相关概念
交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产的后续计量
交易性金融资产的处置
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交易性金融资产的核算
一
交易性金融资产的相关概念
1、定义
企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
交易性金融资产的核算
2、确认条件
金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:
取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
属于衍生金融工具。
交易性金融资产的核算
3、相关科目
“交易性金融资产”科目
资产类科目。核算企业为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
借方
交易性金融资产的取得成本
资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
贷方
资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额
企业出售交易性金融资产时结转的成本
分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算
交易性金融资产的核算
“公允价值变动损益”科目
损益类科目,核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
借方
资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值低于账面价值的差额
贷方发生额的转出额
贷方
资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额
借方发生额的转出额
交易性金融资产的核算
“投资收益”科目
核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
借方
企业出售交易性金融资产等发生的投资损失
贷方
企业出售交易性金融资产等发生的投资收益
交易性金融资产的核算
企业取得交易性金融资产时,应按公允价值计量,相关交易费用应当直接计入当期损益。
相关交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,如手续费、佣金等。
注意:取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或者已到付息期但尚未领取的债券利息应单独确认为应收项目。
二
交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产的核算
初始账务处理
取得交易性金融资产:
借:交易性金融资产—成本
应收股利(或应收利息)
投资收益
贷:银行存款
收到股利或利息:
借:银行存款
贷:应收股利(或应收利息)
公允价值
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息
交易费用
实际支付的金额
交易性金融资产的核算