文档介绍：
(1)符合终止确认条件的判断
企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的,应当终止确认该金融资产。此外,企业
已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,也应当终止确认该金融资产。
下列情况表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,因而应当终
止确认相关金融资产:
①企业以不附追索权方式出售金融资产。
【例 13】应收账款出售
2010 年 3 月 15 日,甲公司销售一批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明
的销售价款为 300000 元,增值税销项税额为 51000 元,款项尚未收到。双方约定,乙
公司应于 2010 年 10 月 31 日付款。 2010 年 6 月 4 日,经与中国银行协商后约定:甲
公司将应收乙公司的货款出售给中国银行,价款为 330000 元;在应收乙公司货款到期
无法收回时,中国银行不能向甲公司追偿。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下:
2010 年 6 月 4 日出售应收债权
借:银行存款 330000
营业外支出 21000
贷:应收账款 351000(终止确认)
②企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融
资产的公允价值回购。
③企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融
资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的
条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。
对于其他一些复杂的金融资产转移,其是否符合终止确认条件,应当比较转移前后
该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险来判断。企业面临的
风险因金融资产转移发生实质性改变的,表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的
风险和报酬转移给了转入方,从而应终止确认该金融资产。
(2)符合终止确认条件时的计量
①金融资产整体转移满足终止条件时,相关金融资产转移损益应按如下公式计算:
金融资产整体转移损益=(因转移收到的对价一所转移金融资产的账面价值)+原直
接计入所有者权益的公允价值变动累计利得
理解以上公式时,应注意下面两点:
第一,因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的,应当在转移日按
照公允价值确认该金融资产或金融负债(包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合
同、互换等),并将该会融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。
企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的(包括收取该金融资产的现金
流量,并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等),应当就该服务合同确认
一项服务资产或服务负债。服务负债应当按照公允价值进行初始计量,并作为上述对价
的组成部分。服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分,其金额应根据所转移金
融资产整体的账面价值在终止确认和未终止确认部分之间按各自相对公允价值进行分
摊而确定。实务中,服务合同所涉及的服务费金额较小的,企业可以在收取服务费当期
确认为收入。
即,因转移收到的对价=因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转
移获得服务资产的价值—新承担金融