文档介绍：财会月刊·全国优秀经济期刊
阴
银行抵押贷款逾期处理抵押品
的相关会计核算
叶盈希
中国矿业大学管理学院江苏徐州 221116
渊冤
借款人以其或第三人的财产作为抵押向银行申请抵押贷借:固定资产 ;贷:逾期贷款———生辉建筑公司100,
款,若到期不能归还则转为逾期贷款。若逾期贷款超过了规定应收利息。
期限,在催收无效的情况下,银行应根据贷款合同依法对抵押逾期贷款应收利息=100伊5%+%伊30=(万元)
品进行处理。抵押品的处理主要分为两种方式:作价入账和出借:应收利息 ;贷:利息收入。
售。笔者认为,在以上述两种途径处理逾期抵押贷款抵押品的 2. 采用成本与市价孰低原则将抵押品作价入账。在商业
过程中,现有的常用会计处理方法存在一些不合理之处。以下银行实务操作中,抵押品的实际价值低于甚至远低于贷款损
通过实例进行阐述。失额的情况并不罕见,此时按贷款本金与利息之和将抵押品
一、抵押贷款转为逾期贷款的核算入账,则资产会被高估,商业银行难以实现稳健经营。所以,可
借款人到期未能偿还抵押贷款本息,银行应将其贷款转采用另一种方法———成本与市价孰低法。
为逾期贷款或关注贷款,并按规定计收罚息。笔者建议使用此法的具体原因如下:在抵押品评估价低
例 1:生辉建筑公司 2010 年 1 月 1 日以现值 200 万元的于贷款本金与应收利息之和时,若按历史成本法,一般应将差
固定资产进行了抵押贷款,期限 1 年,银行按照固定资产现值额返还给借款人,但由于商业银行实际并未取得收入且已损
的 50%发放贷款。若生辉建筑公司在 2011 年 1 月 1 日未能归失了抵押贷款本息,所以此种做法并不现实;在抵押品评估价
还贷款本息,在 2011 年 1 月 6 日归还了 100 万元的抵押贷款高于贷款本金与应收利息之和时,若按评估价入账,则会虚增
本金,银行应如何处理?(银行抵押贷款的年利率为 5%,逾期了资产的价值,将有损商业银行的稳健经营。所以,商业银行
贷款日罚息为 %) 应先合理评估抵押品市价,再按成本与市价孰低原则将抵押
上例中,2011 年 1 月 1 日,银行会计部门作如下分录: 品作价入账,这更符合实质重于形式原则。
借:逾期贷款———生辉建筑公司 100;贷:抵押贷款———生辉在上例中,若抵押品评估价为 150 万元,则会计处理同
建筑公司 100。上。若抵押品评估价为 80 万元,则做如下分录:借:固定资产
2011 年 1 月 6 日,银行会计部门作如下分录:借:吸收存 80,贷款损失准备 20,坏账准备 ;贷:逾期贷款———生辉建
款———活期存款———生辉建筑公司 100;贷:逾期贷款———生筑公司 100,应收利息。利息收入的计量与确认同上。
辉建筑公司 100。三、出售抵押品的核算
此时,逾期贷款利息应为表内利息与表外利息(罚息)之 1. 在贷款损失准备、坏账准备中分别核销未弥补的贷款
和,即:100伊5%+%伊4=(万元)。本息。银行出售抵押品取得的净收入,应优先归还贷款本金。
借:应收利息 ;贷:利息收入。根据现行的方法,分情况采取以下账务处理