文档介绍：金融视角
Modern Accounting
营改增对银企经营的影响与建议
李瑞红
(人民银行阳泉市中心支行
045000)
【摘要】银行业作为服务业的重要组成部分,在营业税改征增值税的改革中大有可为。但银行业机构按已
公布的方案推行“营改增”工作,税负支出将不降反增,营业成本进一步加大。文章分析“营改增”对银行及
企业的影响,揭示了银行业“营改增”存在的问题,提出银行业应对“营改增”实施的建议。
【关键词】营改增银行企业影响问题建议
从税制设计来看,营业税课税对象是营业额,而增
值税课税对象是增值额。营业税改为增值税(以下简称
“营改增”)主要有以下几个优点:一是减少了重复纳税
的问题;二是有利于社会专业化分工,促进三次产业融合,
通过进一步打通、延伸和拉长货物与服务之间、各个环
节之间、各个企业之间的增值税抵扣链条,企业可以整
合业务资源、拓展业务空间,推动发展模式和经营方式
的加快转变;三是有利于降低企业税收成本,特别是有
利于小微企业的发展。从上海“营改增”试点来看,被
归为小规模纳税人的小微企业整体税负下降可达 40%;
但另一方面,对于增值税抵扣较少的企业,“营改增”也
会增加企业税负。
从总体上看,“营改增”对金融业的影响可分为直接
影响和间接影响两个方面。所谓直接影响是指涉及金融
业本身的“营改增”改革。间接影响是指“营改增”对
经济进而对金融产生的影响。目前,“营改增”尚未拓展
到金融业,北京、上海、安徽等地已经或正在对金融保
险业纳入“营改增”试点进行摸底调研。
对金融业征收增值税在国际上存有争议。从国际金
融业惯例来看,目前法国对金融保险业采取的是暂免征
税的政策,美国也没有对金融机构征收营业税,而是以
高额的所得税代替。考虑到对金融业征收增值税的复杂
性,增值税在金融业实施的难点在于金融业的进项税额
抵扣如何确认。如果在交割后征税,银行理财产品、保
险产品、基金、期货期权、认股权证等金融衍生品的收
益率通常很不确定,即使到期也难以计算实际增值额;
而银行提供的各种无形服务产品,因为没有发票、收据,
甚至都难以认定是否纳入计税范畴。此外,与一般企业
相比,金融业的扣除额也很小。
一、银行业“营改增”适用税率测算
目前,商业银行缴纳的税种(不含个人所得税等代
扣代缴项目)主要包含营业税、城市维护建设税、教育
费附加税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、车
船税、印花税和增值税。金融保险业目前适用的营业
税率为 5%, 加上以营业税为计税基础的教育费附加
税 3%、地方教育费附加税 2% 和城市维护建设税( 按
市区档 7% 税率计算)后实际承担的税率为 %[5%×
(1+3%+2%+7%)]。
1. 银行业“营改增”适用税率测算。根据“试点方案”
中金融保险业原则上适用增值税简易计税方法的制度安
排,在不改变计税范围、减免税项目(即仍按原营业额
征收增值税)和保持国家税费收入不变的前提下,可以
粗略估算增值税率(假设为 a):
营业额×% =[ 含税销售额×a÷(1+a)]×(1+ 教
育费附加税率+ 地方教育费附加税率+ 城市维护建设税
率)
从上面等式,可以算出增值税率 a 为 %