文档介绍：Modern Accounting
基于公平和效率的工程项目
政府环境绩效审计模式研究*
刘爱东覃盛华
探索论坛
(中南大学商学院,长沙
410083)
【摘要】对工程项目的环境影响进行评估与控制是政府公共部门受托公共责任之一,该公共受托责任的履
行要以公平和效率为基本导向。工程项目政府环境绩效审计旨在保障政府环境受托公共责任的履行,应坚持公
平和效率基本原则。审计部门依据环境部门提供的环境风险评估线索,与环境部门合作,开展工程项目事前、
事中、事后环境绩效审计。
【关键词】工程项目环境绩效审计风险导向审计公平与效率
人类社会进入工业化时代以来,环境污染越来越严
重并引起广泛关注,走可持续发展道路已成为全世界人
民的基本共识和各国政府的首要任务。中共十五大报告
将可持续发展战略确定为我国“现代化建设中必须实施
的战略”。1987 年,挪威首相布伦特兰夫人定义可持续发
展为:“既能满足当代人的需要,又不对后代人满足其需
要的能力构成危害的发展”(引自“百度百科”——可持
续发展)。工程项目是人类对大自然的改造和利用,在其
资源获取、环境利用过程中,对环境产生影响甚至造成
重大环境污染。目前普遍采用的评估与控制工程项目环
境影响的方法是编制环境评估报告,即论证并评价工程
项目近期及远期环境影响,提出相应防治方案。1998 年
我国颁布的《建设项目环境保护管理条例》(国务院令第
253 号,1998 年 12 月)第三章明确规定,建设项目需要
配套建设的环境保护设施的竣工验收应当与主体工程竣
工验收同时进行。
但是,环评报告的执行落实仍是一个难题,有些工程
项目甚至根本不重视环评工作,如颐和园湖底防渗工程,
工程开工却被证实未经环评程序,就曾引发社会广泛关
注。毋庸置疑的是,由于政府承担公共受托责任,政府对
工程项目环境影响评估及管理负有不可推卸的责任。政府
审计是确保政府履行公共受托责任的有力保障,公平与效
率构成政府公共受托责任的基本要素,因此,政府也要以
此为导向,开展工程项目政府环境绩效审计工作。
一、工程项目环境管理的政府公共受托责任
(一)政府公共受托责任
“受托责任”源于“问责”(accountability)。Sherer
and Kent(1983),Mckinney and Howard(1998) 分别从广义
的权力授予与期望,公司经营中的两权分立等角度界定
受托责任。我国学者杨时展(1990)认为,受托责任由
于委托关系的建立而发生,委托关系可由聘请、任命建立,
亦可由民主选举而建立。一旦建立委托关系,受托人就
要以最大的善意及最经济有效的方法,严格按当事人的
意思完成委托人所托付的任务。
公共部门承担维护、促进社会公共利益,维持公平、
有秩序的社会的使命,实质是承担公共受托责任。1997
年世界银行的一份报告明确指出政府应具备五项基本职
能:建立法律基础;维护非扭曲的政策环境,包括宏观
经济的稳定;投资基本社会服务和基础设施;保护弱者;
保护环境。美国审计总署认为,受托管理并有权使用公
共资源的机构有向社会公众说明其全部活动情况的义务。
最高审计机关亚洲组织认为,公共受托责任是指受托管
理公共资源的机构报告管理