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企业所得税月度预缴纳税申报新规解读
王晓敏
郑州航空工业管理学院会计学院郑州 450015
渊冤
【摘要】 2011 年 11 月 30 日国家税务总局颁布了《关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉
等报表的公告》(以下简称“64 号公告”),对《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》做出了修订和明确,该公告自 2012 年 1
月 1 日实施。笔者在分析 64 号公告出台背景的基础上,试通过具体案例对新的企业所得税月(季)度预缴纳税申报表的主
要变化及尚待明确的问题进行分析。
【关键词】企业所得税纳税调整纳税申报表
一、64 号公告出台的背景条件的销售收入 11 000 万元。项目二期也于 20伊2 年第 1
于
新企业所得税法实施后,国家税务总局于 2008 年 1 月季度完工,完工后当期销售 5 000 万元,房款已收但尚不符合
23 日印发了《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税收入确认条件,会计上尚未将其确认为收入。项目三期于
盂
申报表》(国税函[2008]44 号),其基本理念是:既然年度要做 20伊2 年第 1 季度符合预售条件开始预售,当期收到预售款项
汇算清缴,月(季)度申报暂按利润总额纳税,不做任何调增调 4 000 万元。
减,汇算清缴后再多退少补。但在具体执行中却发现:第一,由 20伊2 年第 1 季度该公司利润表中营业收入 21 000 万元,
于以前年度亏损因素、免税收入(不征税收入)因素对季度纳营业成本 14 700 万元,经营税金及附加 1 643 万元,期间费用
税影响巨大,如果不对纳税申报表适度调整,纳税时间差异将 500 万元,投资收益 1 000 万元(为符合免税条件的股息红利
难以承受。第二,没有考虑房地产开发企业销售未完工开发产所得),利润总额 5 157 万元,20伊1 年度汇算清缴应纳税所得
品预计毛利计入当期应纳税所得额的特殊情况。额为负 2 000 万元。项目一期可售总面积为 42 000 平方米,房
考虑到以前年度亏损、免税收入(不征税收入)、房地产企屋开发成本 3 500 元/平方米。当地税务机关核定的销售未完
业的预计毛利三个重要因素,国家税务总局于 2008 年 6 月工开发产品计税毛利率 15豫,城建税税率为 7豫,教育费附加
30 日印发了《国家税务总局关于填报企业所得税月(季)度预征收率为 3豫,地方教育费附加征收率为 2豫,土地增值税预征
缴纳税申报表有关问题的通知》(国税函[2008]635 号),国税率为 3%。
函[2008]635 号文件既坚持了以利润总额作为申报主体,不分析:64 号公告将“实际利润额”的计算过程分四个调整
做过多的纳税调整,以减少纳税人负担,又对特殊项目进行适项目列示在申报表中,同时对以前期间预缴本期结转收入的
度调整。但在执行过程中遇到了两大问题:第一,由于国税函特定业务预缴(征)所得税额进行调减。具体项目如下:
[2008]635 号文件规定的“实际利润额”需要在表下计算,调 1. 特定业务计算的应纳税所得额。在申报表第 5 行增加
整过程不能直接在申报表中体现,部分基层税