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我国房地产税制改革中的税权划分问题
++基于国际比较的视角
薛钢!中南财经政法大学财政税务学院"湖北武汉&+$$,##
摘要!在税收理论体系中%房地产税作为地方税收体系的主体税种%与分税制之间本身就存在着十分重要
的联系( 我国的房地产税改革实践不仅要注重对地方政府的既有收入的保障%更要推进现有分税制的完善( 从国
外房地产税制的成熟经验分析% 税收收入的归属与税权的划分并不是统一的% 本文旨在通过对房地产税的立法
权&征收权&评估权的国际比较%为我国房地产税制改革中的税权划分提出建议(
关键词!房地产税)分税制)税权
中图分类号!!"#$%&'' 文献标识码!! 文章编号!"#$%&'(')"(*#$#*()$$*&)$*
世界各国基本上通过分税制来规范各级政府一$房地产税税权划分的国际比较
职能"规范中央和地方之间的税收分配关系"以建#一$立法权划分的国际比较
立适应市场经济需要的财政体制$ 在分税制设计世界上实施分税制的国家在地方税立法方面
中" 虽然对于税种的具体选择还存在不同看法"但一般有三种情况(一是税收统一由中央立法"地方
基本上对于将房地产税列为地方税体系并无异议-#.$ 只有遵循的义务&二是税种由中央设定"地方政府
纵观世界各国"绝大多数国家将房地产税收入都划有权决定开征停征和决定具体税率&三是地方经中
属地方"并成为许多国家地方财政的主力财源与地央授权可以开征税种$ 在一般情况下"一国房地产
方税收的主体税种$ 税制的税收立法权主要与该国税收制度的分权程
自'$$+ 年我国政府提出征收房地产税制改革方度相关-(.$
向以来"几乎所有专家都一致将其视为地方政府的主在分权程度相对较高的联邦制国家)如美国*
体税种$ 胡怡建!'$$&%提出房地产税应定位于省政府澳大利亚%" 地方税的立法权一般由州一级政府行
以下税种" 并采取收入分享方式配置收入-'.& 吴利群使"州以下地方政府!包括市*郡*镇*学校特区和行
''$$(% 列举了房地产税作为地方税主体税种的自政区%也往往拥有较大的立法权$ 在美国"房地产税
然禀赋-+.&刘尚希!'$$,%从性质与税种标准方面论法由各州制定"可根据本州财政预算情况和税基确
述了房地产税成为地方税的必然选择-&.$ 由此可见" 定计税依据*税率幅度及减免税等税收要素$ 这充
房地产税的改革将不可避免的与分税制相联系"而分体现出房产税已成为真正意义上的地方税"由各
且"从分税制最核心的角度分析"关键问题不是税地方政府负责管理与支配"收入划归地方政府用于
收收入数额"而是税权在政府间的合理划分$ 当地的社区公共服务$ 在许多国家"房地产税主要
因此"在房地产税制改革的过程中"有必要分作为地方税种由市政府征收"市政当局在确定税率
析房地产税税权在政府间合理分配的国际惯例"为及应税额上具有很大的权限"因此即便是在同一个
我国即将进行的房地产税