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矿区权益和井及相关设施资产减值会计核算
《企业会计准则第27号——石油天然气开采》准则中分别规定了“探明矿区权益和未探明矿区权益的减值”和“井及相关设施、辅助设备及设施的减值”,探明矿区权益和未探明矿区权益虽同属于矿区权益,但在进行资产减值准备核算时却适用不同的具体准则,其中“探明矿区权益和井及相关设施、辅助设备及设施”的减值适用于《企业会计准则第8号——资产减值》准则的规定,而“未探明矿区权益”的减值则适用于《企业会计准则第27号——石油天然气开采》准则的规定。本文主要分析和探讨这两类矿区权益和井及相关设施、辅助设备及设施在计提资产减值准备方面的差异。
矿区权益是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产油气的权利。矿区权益又可分为探明矿区权益和未探明矿区权益。探明矿区,是指已发现探明经济可采储量的矿区;未探明矿区,是指未发现探明经济可采储量的矿区。这里矿区是指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单元。
一、石油天然气探明矿区权益减值迹象的判断
根据《企业会计准则第8号——资产减值》准则第五条的规定,对于探明矿区权益、井及相关设施和辅助设备及设施,企业应当在资产负债表日,判断资产是否存在可能发生减值的迹象,如资产存在下列迹象时,表明资产可能发生了减值:(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当前或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;(3)市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;(
5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等;(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
二、石油天然气探明矿区权益资产减值的会计处理
前已述及,探明矿区权益的减值适用于《企业会计准则第8号——资产减值》准则的规定,对于石油天然气探明矿区权益,企业应当在发生减值迹象时,计算探明矿区权益的可回收金额。其中,可回收金额,是指油气资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者;处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。可回收金额的确定步骤为:首先,计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额;其次,计算确定资产预计的未来现金流量的现值;最后,比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可回收金额。当资产的可收回金额低于其账面价值时,应确认减值损失并计提资产减值准备。企业应当按照油气资产的可收回金额低于其账面价值的差额,计提油气资产减值准备,借记“资产减值损失”科目,贷记“油气资产减值准备——探明矿区权益减值准备”科目。探明矿区权益减值损失一经确认,在以后的会计期间不得转回。
确认这类资产减值具体又分以下两种情况:一是如为单个矿区:确定单个矿区的资产可回收金额