文档介绍：我国商品期货交易所充抵保证金业务会计处理之我见
摘要随着我国衍生品行业的蓬勃发展商品期货交易所的充抵保证金业务无论是数量还是金额都有质的飞跃以往的账外核算和表外披露的方式已经满足不了当今的信息需求本文在综合分析充抵保证金业务的性质和用途的基础上对其会计核算提出了创造性的建议
关键词商品期货交易所;充抵保证金;会计核算
多年的改革开放孕育了今日中国资本市场蒸蒸日上金融衍生品日新月异的局面在理性经济人思维和资本运作理念的双重作用下越来越多的投资者意识到充抵保证金业务在降低资本成本方面的好处充抵保证金业务在商品期货交易所日常业务中的比例显著提高但是我国现行的充抵保证金业务会计制度的建设远远滞后于行业发展步伐如何弥补会计制度的“供给”与实务工作“需求”之间的“时滞”成为当务之急
一、充抵保证金业务会计处理现状剖析
(一)充抵保证金业务现行会计处理的基本特征
充抵保证金业务是指具备期货交易资格的交易会员提出申请并经期货交易所批准将持有的有价证券移交交易所作为其履行保证金债务的担保行为可用于充抵保证金的有价证券主要是经过交易所认定的标准仓单和可流通的国债(《期货交易管理条例》第三十二条)对于充抵保证金业务我国商品期货交易所普遍采用备查簿的方式进行会计处理即设置有价证券备查簿详细记录用于充抵保证金的有价证券的价值、实际核定的保证金额度和有价证券的处置等情况具体而言就是充抵日交易所按照既定的标准折算出充抵保证金金额增加充抵人的交易保证金并在有价证券备查簿中备查登记;资产负债表日交易所将有价证券的性质、金额等重要信息在资产负债表补充资料中予以披露;充抵期满或者充抵人提前解除充抵交易所在备查簿中进行解除登记同时按照既定标准计算充抵保证金业务手续费并入账如果充抵期满充抵人的保证金不足交易所有权将其用于充抵保证金的有价证券兑现或提货后变现用所得款项优先受偿保证金债务和相关交易债务余额退还充抵人并对有价证券进行备查登记由此可见我国商品期货交易所充抵保证金业务会计处理的基本特征是账外核算和表外披露
(二)充抵保证金业务会计处理的理论支持
我国商品期货交易所目前实施的充抵保证金业务会计制度是在2000年制订的这种方式在实施之初具有其历史合理性然而随着我国期货行业的发展和会计准则体系的更新这种处理方式已难以满足现实需求

会计是一种社会经济现象其实质是一个以提供财务信息为主的经济信息系统;其职能是以货币作为量度通过其生成的财务信息综合、连续、系统和全面地反映人类的经济活动(吴水澎1998)经济活动过程中能够用价值量表示的方面就是会计的对象(吴水澎1981)会计职能和会计对象共同决定了会计核算的内容充抵保证金是一项经济活动它实现了经济资源之间控制权和使用权的交换这种交换是通过以货币计量的价值量的转换来实现的而复式记账是反映经济活动中价值运动来龙去脉的技术方法(吴水澎1998)因此反映和管理充抵保证金业务的最佳技术方法应当是复式记账

从会计凭证到会计报表实际上是一个会计资料逐步系统化和逐步深化的过程也是会计数据转换为会计信息的过程(吴水澎2003第136页)表内披露和表外披露的区别在于表内披露的信息需要经过会计确认但是即使经过会计确认也并不意味着必然在表内披露因为是否应当披露取决于会计目标
我国理论界对会计目标有两种观点即受托责任观和决策有用观受托责任观认为最重要的信息是关于经营业绩的信息强调信息的客观性决策有用观认为最重要的信息是未来现金流量的金额、不确定性和时间分布等强调未来信息的有用性其实两种观点有一个共同点即信息必须如实的反映经济资源的流动在充抵保证金业务中充抵人提交有价证券从而获取充抵一定金额保证金的权利但是这种权利是以交易所自有资金的担保为前提的因为如果充抵人在期货交易中违约而且以其有价证券处置款履约后仍存在缺口那么交易所就必须以自有资金代其履约此时交易所资金的流出就是其前期担保行为的结果将充抵保证金资金纳入表内进行披露一方面充分披露了交易所对其受托经济资源的使用情况另一方面清晰反映了交易所资金的流动以及未来现金流量的不确定性
二、充抵保证金业务会计核算探索
探索充抵保证金业务的会计核算方法需要解决两大难题一是如何将充抵保证金资金代表的权利或义务作为会计要素加以确认;二是采用什么会计科目来核算充抵保证金业务
(一)充抵保证金业务的会计确认、计量和披露

期货交易实行保证金制度客户为了获得进行期货交易的资格必须提交一定数量的资金作为履行期货合约的担保(《期货交易管理条例》第二十九条)保证金分为结算准备金和交易保证金结算准备金是指未被合约占用的保证金交易保证金是指已被合约占用的保证金(《期货交易所管理条例》(修订案)第六十九条)会员通过充抵保