文档介绍：中、美个人所得税制度比较研究
2011级税务1班
李明花
中国从1980年开始重构个税制度,个税制度还有待进一步的改革和完善
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税,最早于1799年在英国开征
美国于1913年开征个税,历经一百年发展,已经形成了完善的个税制度
一、中美个税税制设计的比较
课税模式的比较
税率结构的比较
费用扣除标准的比较
课税模式的比较
分类税制模式。
特点:将我国现行个人所得税划分为11个不同的项目,分别适用不同的税率,采用不同的计税方法。
优点:实现分别征收,有利于控制税源。
缺点:各类收入所使用的税率不同、免征税额不同,导致不同类别收入的税负不同,不利于调节收入差距。同时,分类课征由于对不同的所得项目采取不同税率和扣除办法,可以使一些收入来源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等办法避税。
中国
综合所得税制模式。
计算公式: 应纳税所得额=全年总所得-21项扣除项目-个人宽免-标准扣除
纳税人将全年从各种渠道取得的所得进行汇总并从中减掉诸如高等教育支出等21项扣除项目得到毛所得,再从毛所得中减去个人宽免和标准扣除两部分,余额才是应纳税所得额。
1、个人宽免是指可以从调整后毛所得中扣除的固定的免税额度,每年会依据通货膨胀情况进行指数调整。
2、标准扣除包括基本标准扣除、灾难损失扣除等五项内容。
美国
税率结构的比较
在税率结构方面,我国对工薪所得实行七级超额累进税率,对个体工商户生产经营所得实行五级超额累进税率,工薪所得最高税率“超过8万元以上”的税率高达45%。
级数
全月应税所得(元)
税率(%)
速算扣除数
1
不超过1,500
3
0
2
超过1,500至4,500的部分
10
105
3
超过4,500至9,000的部分
20
555
4
超过9,000至35,000的部分
25
1005
5
超过35,000至55,000的部分
30
2755
6
超过55,000至80,000的部分
35
5505
7
超过80,000的部分
45
13505
税率结构的比较
美国实行的是统一的超额累进税率,目前采用少级距、低边际税率的10%、15%、25%、28%、33%、35%六级税率制。同时,在征税对象适用税率中,美国分为夫妻联合申报、夫妻分别申报、单身和户主四种申报方式,采用不同的申报方式,其应税区间不相同,税率也不相同。
单身个人申报
夫妻联合申报
全年应税所得(美元)
税率(%)
全年应税所得(美元)
税率(%)
不超过7550
10
不超过15100部分
10
超过7550至30650部分
15
超过15100至61300部分
15
超过30650至74200部分
25
超过61300至123700部分
25
超过74200至154800部分
28
超过123700至188450部分
28
超过154800至336550部分
33
超过188450至336550部分
33
超过336550部分
35
超过336550部分
35
费用扣除标准的比较
我国从2011年9月1日起,个人所得税扣除标准调整为3500元/月。按照国际上通行的定税原则,扣除标准以内的部分实际上是广大老百姓维持生计的基本费用。也就是在我国以3500元做为基本生活扣除标准,无论纳税人是单身还是结婚了,无论纳税人的配偶是否有收入,无论家庭日常必须的开支是多少,无论要抚养几个孩子,无论物价上涨多少,个人所得税是不考虑纳税人的家庭因素的,只要其本月的所得超过扣除标准,就要缴税。
中国
费用扣除标准的比较
美国个人所得税的税前扣除更合理、科学、以人为本。具体扣除内容包括:
个人免税扣除,用来补偿劳动者的基本消耗,适用于所有纳税人且每年根据通货膨胀进行指数化调整。
成本费用扣除,用来补偿个人为取得所得而花费的成本或付出的代价,包括交通费、医疗费、培训费、贷款利息和投资亏损。
家庭生计,用来补偿家庭生活开支。家庭生计扣除充分考虑纳税人家庭结构、婚姻状况、赡养人口等。
美国
分项扣除的计算方法相对复杂,需要逐项列明各种费用予以扣除。
1、%的部分;
2、州和地方个人所得税、财产税;
3、购买自用住宅的贷款利息支出;
4、符合限定条件的慈善捐助支出;
5、保险公司不赔付的家庭财产意外及被盗损失超过调整后毛所得10%的部分;
6、其他各种杂项支出超过调整后毛所得2%的部分,包含个人职业发展费用、未报销的销售人员的花费等等。
扣除方法方面,美国个人所得税税前扣除分为标准扣除和分项扣除两种,按扣除数额大的进行扣除