文档介绍：§5 交易性金融资产和可供出售金融资产 P99-113
●学习目标:
本章阐述交易性金融资产和可供出售金融资产的核算特征和核算方法。学习本章要求熟悉交易性金融资产和可供出售金融资产的含义及特征,掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的核算方法。
●教学内容:
交易性金融资产
可供出售金融资产
§ P99-105
◆金融资产的含义及分类
◆交易性金融资产的含义及特征
◆交易性金融资产的核算
§
★金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
★金融资产的分类
从持有目的和内容角度分:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售金融资产。
注意:金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。
金融资产的重分类见下图:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
(2)持有至到期投资
(4)可供出售金融资产
(3)贷款和应收款项
图中:(1)与(2)、(3)和(4)不得重分类;(2)和(4)在特定条件下可以重分类。
;
符合条件
§
★含义
交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。
例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
★特征:
持有目的:近期出售
活跃市场上有公开报价
公允价值能够持续可靠获得
§

▲入账成本是该项交易性金融资产的购买价格(公允价值). (新准则)
▲交易费用处理方法:(两种)
(1)直接计入交易性金融资产的入账成本(2)直接作为投资费用,计入“投资收益”
新准则规定交易费用作为投资费用处理.
注意:实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,不计入投资成本。
例:甲公司2月5日支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元,另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为(   )万元。

【答案】A
交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)

◆账户设置
(1)“交易性金融资产”账户
——核算企业以交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
属于资产类账户。
结构:
明细账:按交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”设置。
(2)“应收股利”账户
——核算企业因股权投资而应收取的现金股利。
属于资产类账户。
结构:
明细账:按被投资单位设置。
(3)“应收利息”账户
——核算企业因债权投资而应收取的利息。
属于资产类账户。
结构:
明细账:按借款人或被投资单位设置。
(4)“投资收益”账户
——核算企业投资所获得的收益或发生的损失。
属于损益类账户。投资收益
结构: 投资损失投资收益
结转投资净收益结转投资净损失

明细账:按投资收益种类设置
(5)“公允价值变动损益”账户——损益类账户