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会计外购商誉账务处理研究石◆‰毒嚣瓶嬲搦邪嘀嘏萌吹乓饧榈囊G螅怨郝虺杀境〉米什退械U窠鸲畹木欢钪口黄秋涛叠甑期艿期粆量慷颈獻■R!恐J毒檬贝牡嚼刺岣吡宋扌巫什谄笠底什械牡匚唬笠挡⒐豪顺钡男似鹗股逃庖晃扌巫什桓鹘缢关注。然而,由于商誉的特殊性,在会计界,对商誉应如何确认以及在会计上如何处理,始终存在诸多争论。我国目前在商誉会计方面还缺少相应的专门准则,这使得会计人员在处理时带有一定主观性和随意性,已经成为会计实务中急需解决的一个问题。【关键词】购买商誉;公允价值;确认;计量;摊销【中图分类号】.【文献标识码】【文章编号【作者简介】黄秋涛,佛山市华材职业技术学校讲师,研究方向为会计学。愣ǚ鹕商誉是由企业过去的交易或事项形成的,它是一种具有超额盈利能力的资源丛て会给企业带来未来经济利益⑶移笠悼梢杂涤谢蛘呖刂普庵肿试础K话憔哂幸韵绿征:存在的非独立性,构成要素的不可计量性以及确认的特殊性。根据来源的不同,商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时,支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。而自创商誉则是在企业内部形成的。无论是外购商誉还是自创商誉,其所形成的商誉活动都是和企业整体活动、客观环境相联系的。离开了企业的整体活动、客观环境的影响,商誉活动不能单独存在。在会计实务中,通常不确认自创商誉,只确认外购商誉,因此本文只就外购商誉稍作分析。一、外购商誉的确认商誉的确认,是关于将商誉认定为何种会计要素的何种细目、在何时认定以及这二者如何相互联系的问题。通常我们在会计确认时应考虑如下标准:可定义性、可计量性、相关性、可靠性。商誉是一种无形资产,在对其进行确认时也要符合以上标准。外购商誉被认为是企业在发生并购时,收购企业所支付的总价款超过被收购企业净资产公允市价的那部分,被认为是收购企业伴随其他资产一同购入的被收购企业的商誉,又被称为购买商誉。将外购商誉确认为一定的要素项目,是对其进行会计处理的起点。针对外购商誉的确认,在国际会计准则第号《企业合并》中,第段规定“交易发生时,购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分。应作为商誉并确认为一项资产”;美国第抛荚蚬ǜ妗镀笠岛喜ⅰ泛偷号准则公告《商誉和无形资产》中规定“公司必须将商誉认列为财务报表的资产,并单独列示于资产负债表额来计量。”可见,西方会计准则一般将购买成本与取得净资产的公允价值的差额确认为商誉,并将其加以系统摊销蛑苯映逑啥ㄒ。我国尚未针对商誉的会计处理发布准则。目前适用的规范是在我国企业会计准则第号《企业合并》中的相关规定。外购商誉是随着企业收购、兼并等联合而产生的,企业联合———
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匦班圃淼翟热篱篙飘搿——控制下的企业合并”中第十三条规定“初始确认后的商◆外购商誉会计账务处理研究的方式不同,商誉的确认也有所不同。“合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值蚍⑿泄煞菝嬷底芏的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。”即不确认商誉。“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。”在会计处理上,企业购入商誉时,“借:无形资产——商誉,贷:银行存款。”事实上,无论是国际会计准则还是我国的企业会计准则,对于外购商誉的确认都是以有无获取超额收益能力作为标准的。它必须蕴藏着可能的未来收益,企业能够借助它获得超额收益钍找嫱ǔJ侵赋骄舐实氖找,而且必须为企业所拥有或控制。二、外购商誉的计量会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系,而把数额分配给具体事项的过程。获取超额收益能力的大小是商誉的计量标准。商誉的确认依赖于计量,只有通过计量,确认才有意义。由于商誉本身存在特殊性,致使商誉的计量存在相当的困难。目前,我国可以采用近似的方法对购买商誉进行计价。在我国企业会计准则第号《企业合并》的第三章“非同誉,应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。”通常有三种基本的计量方法:一种是割差法。即按照被并购企业总体资产的公允价值与其各单项可辨认资产的公允价值之和的差额来确定购买商誉。用公式表示为:商誉价值郝蜃艹杀疽取得的有形资产及可辨认无形资产公允价值总和一承受之负债公允价值总额购买总成本一购买的净资产公允价值。其关键是如何正确地确定有关可辨认资产的公允价值,以及这些公允价值与估计的企业整体的公允价值是否能真正代表企业的未来价值。第二种是超额收益本金化价格法。这里的“超额收益”是指比同行业的平均利润更高的利润。采用这种方法的基本步骤是:扑闫笠档某钍找妗3钍找实际收益一正常收益杀嫒系木蛔什始壑怠猎て谕蹲时ǔ曷室豢杀认净资产公允价值×同行业平均投资报酬率。ǔ钍益按选定的投资报