文档介绍：!""#$%&’%( ) 财务会计
论现金舞弊及审计策略
#邢小玲
!摘要" 近两年,与货币资金有关的财务舞弊不断出现,有必要研究相应的审计策略。本文分析总结了上市公司现金舞弊的四
种类型:现金余额粉饰、现金流操纵、隐瞒现金受限事实及挪用募集资金;在此基础上,探讨了现金舞弊的迹象,并针
对现金舞弊提出现金审计的相应策略,包括控制函证、审核流水、关注受限存款及资产负债表日后现金收支等。
!关键词" 现金;舞弊;审计
!中图分类号" #$%&’( !文献标识码" ) !文章编号" (**+ , &*$- .$**+ /*% , *(0% , *0
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! 作者简介" 邢小玲,绍兴文理学院经管学院教师,硕士,研究方向为审计学。浙江绍兴 0($***
/ 历来被人们认为是最可靠的资产,但是年+ 月到期,金花投资及其关联公司未能如期归还,公司存
近年来却成为上市公司财务舞弊的工具。本文试图通过对上款$’ 1& 亿元已被银行扣除———而金花股份之前并未对存单
市公司现金舞弊类型的分析,提出注册会计师现金审计的相质押予以披露。
应策略,以控制现金审计风险。-’挪用募集资金。按规定,上市公司募集资金应按预定
用途使用,如需变更募集资金投资项目,应当在董事会形成
一、现金舞弊类型
相关决议后及时披露,并将该事项提交股东大会审议。但还
(’现金余额粉饰。通常表现为期末有很高的现金余额, 是有部分上市公司挪用募集资金,其中主要表现为关联方占
呈现出资产高流动性的假象。较为普遍的做法是年末虚拟关用资金问题。为了逃避监管,可能采用以下方式来掩饰:一是
联方还款,年后转回;或者干脆就是未达账项。利用了资产是资金收付不入账;二是期末通过迂回曲折的方式制造虚假还
个时点数的特点,企业报表上的期末现金余额金额可能属款,减少关联往来。
实,但实际上并不能自由支配。
二、现金舞弊迹象
$’现金流操纵。表现为现金流流转完整,是真实的,但
其所反映的业务是虚构的或不真实的。这种现金舞弊常常上述对现金舞弊的分类主要从舞弊目的上分,在公司实
是为配合虚假业务来造假的。如某企业出于粉饰经营业绩、际操作中则往往是几种舞弊类型的结合。例如,某企业资产
虚增利润的动机,虚构销售收入及应收账款;但若期末应收负债表日前先从某一方(通常为关联方)借一笔款项,作为回
款项过大,会引起审计人员的重点关注。为避免引起审计人收货款处理,同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为
员的怀疑,企业还要制造销货款回收及时的假象,具体可能保证金,办理银行承兑汇票给对方,但不做账务处理。在这个
通过将其他现金流入包装成应收款回收(如东方电子将巨例子中,同时存在现金余额粉饰、现金流粉饰、隐瞒现金受限
额股票收益包装成“主营业务收入”)、关联方借款、账外票的事实等多种类型。另外,从上述介绍中也可看出,现金舞弊
据贴现等手法。由于现金流上能够做到流转完整,且公司可还往往涉及关联交易。
能与对方单位勾结,来确保应收账款函证回函相符,这类舞因此,在评估现金舞弊风险的时候,应关注以下问题,回
弊较隐敝。答“是”越多,现金舞弊的风险就越高。
0’隐瞒现金受限事实。现金受限主要为定期存款质押和(’与关联方的资金往来是否频繁?
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