文档介绍：科目余额表在审计中的作用(摘)2009-12-1814:33现代审计是抽样审计。查错防弊只是审计工作的内容之一,其审计的主要目的已上升到对其被审计单位的生产经营管理活动进行监督和评价,对被审计单位的内部控制制度的健全性、有效性进行考察。因而在审计实务中不可能全面地、连续地、不遗漏地对被审计单位的会计资料及其他经济资料进行逐一检查,因而充分发挥会计科目发生额及余额表在审计实务中的作用,是审计工作者应当引起重视的问题。笔者认为,会计科目发生额及余额表是会计帐簿及其他会计资料的“眼睛”,通过这眼睛,可以发现会计帐簿及其他会计资料存在的一些问题,发现一些不正常的现象,为审计人员提供一些审计线索,使审计人员节约大量的时间用于对其他审计事项的调查和分析,提高审计质量和审计效益。在审计实践中,利用会计科目发生额及余额表,经过分析判断,可以发现下列问题:1、容易发现坏账或假账的可能性如果我们将被审计单位连续的多个年度的科目发生额及余额表进行对比检查,就会发现,有的应收帐款、其他应收款项目,连续多年没有发生额,其余额年年结转,金额不变。这时,审计人员就应该怀疑其产生坏账或假账的可能性,然后采用函证、检查(追查至经济业务发生时的原始凭证)等审计方法予以证实。如果函证不能得到债务单位(人)的确认,然后就应继续检查业务发生当期(应收款形成时)的有关原始凭证和相关的经济合同,如果原始凭证和经济合同不能证明当期应收款项确认的正确性,就有可能是假账;如果原始凭证和经济合同能够证明当期确认应收款的正确性,就有可能形成坏账。然后再向被审计单位管理当局及有关人员进行询问,以进一步证实审计人员的怀疑。这样做会收到事半功倍的效果。2、容易发现经济活动的异常情况如果对比连续几个年度的会计科目发生额及余额额表,对主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用等账户在多年的变化度不大,但其中有一年突增或突减,也应引起审计人员的高度重视。就主营业务收入而言,一个企业的生产规模是相对有限的,其生产的产品也应一般不会突破其生产规模。例如,对某企业近五年的情况进行审计,从1999年至2004年期间,会计科目发生额及余额额表反映,该企业主营业务收入总额分别为8000万元、8400万元、8200万元、15000万元、7900万元、8300万元。这组数据中,1999、2000、2001、2003、2004年收入变化不大,但2002年突增近7000万元,就应该引起审计人员的高度重视。审计人员应对2002年该企业的收入确认进行较为详细的审计,通过一系列的审计方法,查出该企业是否存在虚增收入,自我包装等现象。如果收入确认的有关原始凭证及相关合同能够证实收入确认的正确性,就应检查其生产能力,如果企业生产能力不足以支持企业的销售额,就应进一步检查其销售产品的来源渠道,看是否存在委托加工、与其他企业联合生产、或购进其他企业产品进行销售的行为。同时将各年度的主营业务收入与主营业务成本进行对比,看看其毛利率的变化是否异常。主营业务成本,在社会经济环境及企业生产经营规模未发生太多变化的情况下,成本总额变化幅度不会太大。如果某年变化幅度太大,就应引起审计人员的重视。销售费用占主营业务收入的比重,在企业经济坏境没有发生大的变化的情况下, 一般变化不会太大。如果某一年发生大幅增加或大幅减少,审计人员就应引起高度重视,采取必要的审计程