文档介绍：跨年度劳务的账务和税务处理演示跨年度劳务的账务和税务处理演示一、跨年度劳务收入在会计与税务上的处理差异,一,会计处理1、提供劳务交易的结果能够可靠估计。《企业会计准则———收入》规定,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法,是指按照劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。2、提供劳务交易的结果不能够可靠估计。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应当分别下列情况处理,,1,如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入。同时,按相同的金额结转劳务成本,不确认利润。,2,如果已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本,作为当期费用,确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额,确认为当期损失。,3,如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本确认为当期费用,不确认收入。【思考】会计上上述第二种情况,遵循什么样收入的确认原则,会计上确认收入的条件与企业所得税确认收入的条件基本一致,但有一项不同,会计上对与商品所有权有关的经济利益很可能流入企业。税收上不认可。,二,税务处理《企业所得税法实施条例》第23条,企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。不管企业是否可以收到款项,均应当按上述方法确认收入缴纳企业所得税。【案例分析】2011年初,甲建筑公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同,为乙企业建造一座桥梁。工程已于2011年2月份开工,将在2012年6月份完工,预计工程总成本800万元。截至2011年12月31日,该项目已经发生的成本为500万元,预计完成合同还将发生成本300万元,已结算工程价款400万元,实际收到250万元。2011年12月31日,甲建筑公司得知乙企业2011年度出现了巨额亏损,生产经营发生严重困难,以后的款项很可能无法收回。假设不考虑城建税和教育费附加,会计分录以汇总数反映,所得税税率25%,无其他纳税调整项目。预计未来有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的可抵扣暂时性差异。问,如何进行税务处理和会计处理,1、会计处理,《企业会计准则第15号——建造合同》第18条,在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应当按完工百分比法确认合同收入和合同费用。但由于乙企业财务发生困难,工程款很可能无法收回,所以,不能按百分比法确认收入。此时,甲建筑公司只能将已发生的成本中能够得到补偿的部分250万元确认为收入,同时将发生的合同成本500万元全部确认为当期费用。,1,实际发生合同成本时,借,工程施工500贷,应付职工薪酬,原材料等,500,2,结算工程款时,借,应收账款400贷,工程结算400,3,收到工程价款时,借,银行存款250贷,应收账款250,4,确认建造合同收入和费用时,借,主营业务成本500【主表第1行】贷,主营业务收入250【主表第2行】工程施工——合同毛利250,5,计提营业税时,应当缴纳营业税=250*3%=,采取预收款方式提供建筑业劳务的,应当实际收到预收款的当