文档介绍：跨年度劳务收入的会计及税务处理《企业所得税法实施条例》第十五条规定,提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。提供劳务的划分标准有多种,为便于会计核算,一般以提供劳务是否跨年度作为划分标准,分为不跨年度劳务和跨年度劳务。不跨年度的劳务,是指提供劳务的交易的开始和完成均在同一个年度;跨年度劳务,是指提供劳务的交易的开始和完成分属不同年度。由于企业会计准则和《企业所得税法》对不跨年度劳务收入的确认是一致的,所以,本文就跨年度劳务收入在会计与税务上的处理差异进行分析。会计处理一、提供劳务交易的结果能够可靠估计《企业会计准则——收入》规定,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法,是指按照劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。企业确定提供劳务交易的完工程度,可以选用下列方法:;;。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供劳务收入。同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额,结转当期劳务成本。二、提供劳务交易的结果不能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,应当分别下列情况处理:,应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入。同时,按相同的金额结转劳务成本,不确认利润。,应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本,作为当期费用,确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额,确认为当期损失。,应将已经发生的劳务成本确认为当期费用,不确认收入。税务处理《企业所得税法实施条例》第二十三条规定,企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。根据以上规定,企业提供的劳务如果持续时间超过12个月,则不论提供劳务交易的结果是否能够可靠估计,一律采取完工百分比法确认收入实现。而会计准则没有持续时间12个月的规定,对于持续时间超过12个月的劳务提供,也要按照提供劳务交易的结果是否能够可靠估计,判断是否采取完工百分比法确认收入。一、完成工作量的处理【例1】A公司于2008年11月受托为B公司培训一批学员,培训期6个月,11月1日开学。双方签订了培训协议,B公司应支付培训费总额为6万元,分3次支付,每期支付2万元,即第一次在开学时预付;第二次在培训期中间,即2009年2月支付;第三次在培训结束时支付。B公司已在11月1日预付第一期款项。2008年12月31日,A公司得知B公司当年效益不好,经营发生困难,对后两次的培训费能否